Индивидуальный подоходный налог в сша
Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706—1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации экономической политики американского государства.
На территории Соединенных Штатов Америки подоходный налог делится на федеральный подоходный налог (Federal Income Tax ) и налог штата (State Income Tax ). Граждане должны платить федеральный подоходный налог независимо от того, где они проживают на территории Соединенных Штатов. Кроме того, большинство штатов также имеет дополнительный налог штата (State Income Tax). Тем не менее, такие штаты, как Техас, Флорида, Невада, Вашингтон, Вайоминг, Южная Дакота, и Аляска не взимают подобный налог. В каждом штате State Income Tax взимается по-разному. Как правило, штаты, которые не взимают его, навязывают более высокие ставки на налог на вещи, налог на имущество и налог с продаж.
Налоговый год начинается с 1 января по 31 декабря, и граждане обязаны подать налоговую декларацию на Federal Income Tax до 15 апреля. Срок подачи налоговой декларации на State Income Tax разный в зависимости от штата.
В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.
Рассмотрим ставки федерального налога (Federal Income Tax rates) в период времени с 1913 по 2010 года. В данной таблице рассмотрены средние ставки федеральных налогов. За счет этого мы может увидеть динамику изменения налогов за последние, без малого, 100 лет.
Год |
$10,001 |
$20,001 |
$60,001 |
$100,001 |
$250,001 |
1913 |
1% |
2% |
3% |
5% |
6% |
1914 |
1% |
2% |
3% |
5% |
6% |
1916 |
2% |
3% |
5% |
7% |
10% |
1918 |
16% |
21% |
41% |
64% |
72% |
1920 |
12% |
17% |
37% |
60% |
68% |
1922 |
10% |
16% |
36% |
56% |
58% |
1924 |
7% |
11% |
27% |
43% |
44% |
1926 |
6% |
10% |
21% |
25% |
25% |
1928 |
6% |
10% |
21% |
25% |
25% |
1930 |
6% |
10% |
21% |
25% |
25% |
1932 |
10% |
16% |
36% |
56% |
58% |
1934 |
11% |
19% |
37% |
56% |
58% |
1936 |
11% |
19% |
39% |
62% |
68% |
1938 |
11% |
19% |
39% |
62% |
68% |
1940 |
14% |
28% |
51% |
62% |
68% |
1942 |
38% |
55% |
75% |
85% |
88% |
1944 |
41% |
59% |
81% |
92% |
94% |
1946 |
38% |
56% |
78% |
89% |
91% |
1948 |
38% |
56% |
78% |
89% |
91% |
1950 |
38% |
56% |
78% |
89% |
91% |
1952 |
42% |
62% |
80% |
90% |
92% |
1954 |
38% |
56% |
78% |
89% |
91% |
1956 |
26% |
38% |
62% |
75% |
89% |
1958 |
26% |
38% |
62% |
75% |
89% |
1960 |
26% |
38% |
62% |
75% |
89% |
1962 |
26% |
38% |
62% |
75% |
89% |
1964 |
23% |
34% |
56% |
66% |
76% |
1966 - 1976 |
22% |
32% |
53% |
62% |
70% |
1980 |
18% |
24% |
54% |
59% |
70% |
1982 |
16% |
22% |
49% |
50% |
50% |
1984 |
14% |
18% |
42% |
45% |
50% |
1986 |
14% |
18% |
38% |
45% |
50% |
1988 |
15% |
15% |
28% |
28% |
28% |
1990 |
15% |
15% |
28% |
28% |
28% |
1992 |
15% |
15% |
28% |
28% |
31% |
1994 |
15% |
15% |
28% |
31% |
39.6% |
1996 |
15% |
15% |
28% |
31% |
36% |
1998 |
15% |
15% |
28% |
28% |
36% |
2000 |
15% |
15% |
28% |
28% |
36% |
2002 |
10% |
15% |
27% |
27% |
35% |
2004 |
10% |
15% |
25% |
25% |
33% |
2006 |
10% |
15% |
15% |
25% |
33% |
2008 |
10% |
15% |
15% |
25% |
33% |
2010 |
10% |
15% |
15% |
25% |
33% |
Рассмотрим, как работает данная система на примере 2008 года. Для этого используем таблицу, в которой отображено соотношение налоговой ставки и дохода за 2008:
Marginal Tax Rate |
Single |
Married Filing Jointly or Qualified Widow(er) |
Married Filing Separately |
Head of Household |
10% |
$0 – $8,025 |
$0 – $16,050 |
$0 – $8,025 |
$0 – $11,450 |
15% |
$8,026 – $32,550 |
$16,051 – $65,100 |
$8,026 – $32,550 |
$11,451 – $43,650 |
25% |
$32,551 – $78,850 |
$65,101 – $131,450 |
$32,551 – $65,725 |
$43,651 – $112,650 |
28% |
$78,851 – $164,550 |
$131,451 – $200,300 |
$65,726 – $100,150 |
$112,651 – $182,400 |
33% |
$164,551 – $357,700 |
$200,301 – $357,700 |
$100,151 – $178,850 |
$182,401 – $357,700 |
35% |
$357,701+ |
$357,701+ |
$178,851+ |
$357,701+ |
Данный график отображает два самых распространенных вида подачи подоходных деклараций: черная кривая – подача документов граждан, не состоящих в браке, красная – состоящих в браке (подают совместно). Зеленая пунктирная линия представляет собой максимальную налоговую ставку.
Рассмотрим так же таблицы соотношения уровня ставки налога и дохода за 2009, 2010 и 2011 года и убедимся, что мы имеем дело с моделью прогрессивной шкалы подоходного налога.
Соотношение уровня ставки налога (в %) и дохода за 2009:
Marginal Tax Rate |
Single |
Married Filing Jointly or Qualified Widow(er) |
Married Filing Separately |
Head of Household |
10% |
$0 – $8,350 |
$0 – $16,700 |
$0 – $8,350 |
$0 – $11,950 |
15% |
$8,351 – $33,950 |
$16,701 – $67,900 |
$8,351 – $33,950 |
$11,951 – $45,500 |
25% |
$33,951 – $82,250 |
$67,901 – $137,050 |
$33,951 – $68,525 |
$45,501 – $117,450 |
28% |
$82,251 – $171,550 |
$137,051 – $208,850 |
$68,526 – $104,425 |
$117,451 – $190,200 |
33% |
$171,551 – $372,950 |
$208,851 – $372,950 |
$104,426 – $186,475 |
$190,201 - $372,950 |
35% |
$372,951+ |
$372,951+ |
$186,476+ |
$372,951+ |
Соотношение уровня ставки налога (в %) и дохода за 2010:
Marginal Tax Rate |
Single |
Married Filing Jointly or Qualified Widow(er) |
Married Filing Separately |
Head of Household |
10% |
$0 – $8,375 |
$0 – $16,750 |
$0 – $8,375 |
$0 – $11,950 |
15% |
$8,376 – $34,000 |
$16,751 – $68,000 |
$8,376 – $34,000 |
$11,951 – $45,550 |
25% |
$34,001 – $82,400 |
$68,001 – $137,300 |
$34,001 – $68,650 |
$45,551 – $117,650 |
28% |
$82,401 – $171,850 |
$137,301 – $209,250 |
$68,651 – $104,625 |
$117,651 – $190,550 |
33% |
$171,851 – $373,650 |
$209,251 – $373,650 |
$104,626 – $186,825 |
$190,551 - $373,650 |
35% |
$373,651+ |
$373,651+ |
$186,826+ |
$373,651+ |
Соотношение уровня ставки налога (в %) и дохода за 2011:
Marginal Tax Rate |
Single |
Married Filing Jointly or Qualified Widow(er) |
Married Filing Separately |
Head of Household |
10% |
$0 – $8,500 |
$0 – $17,000 |
$0 – $8,500 |
$0 – $12,150 |
15% |
$8,501 – $34,500 |
$17,001 – $69,000 |
$8,501 – $34,500 |
$12,150 – $46,250 |
25% |
$34,501 – $83,600 |
$69,001 – $139,350 |
$34,501 – $69,675 |
$46,250 – $119,400 |
28% |
$83,601 – $174,400 |
$139,351 – $212,300 |
$69,675 – $106,150 |
$119,401 – $193,350 |
33% |
$174,401 – $379,150 |
$212,301 – $379,150 |
$106,151 – $189,575 |
$193,350 - $379,150 |
35% |
$379,151+ |
$379,651+ |
$189,576+ |
$379,151+ |
Исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода.
Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов — земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.
Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 2 тыс. долларов.
Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае.
Не всегда просто бывает решить вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства.
Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. В 1992/93 финансовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%. Кстати, в этом же интервале ставка налога в соседней Канаде —7,5%.
Например, в штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд — 1 % и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного транспорта.
Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия обычно в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд заработной платы — 1,6%.
Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.
Теперь рассмотрим ставки и информацию о подоходном налоге по основным штатам.