- •Раздел 4. Основы аудита
- •Тема 21. Понятие, цели, задачи аудиторской деятельности
- •1.Понятие, цели, задачи, виды аудиторской деятельности
- •Виды аудита
- •Обязательный аудит
- •Внутренний аудит
- •2. Виды и методы контроля. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации
- •3: Развитие аудита в зарубежных странах и в России
- •Методологическое развитие аудита
- •Тема 22. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности
- •Правовые основы аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
- •Обязательный аудит
- •Сопутствующие и прочие аудиторские услуги
- •Права, обязанности и ответственность аудируемых субъектов Права и обязанности аудируемых лиц (лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг)
- •Тема 23. Контроль качества аудита
- •1. Контроль качества аудиторской деятельности
- •2. Страхование профессиональной ответственности аудиторов
- •3. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, аудиторов. Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) при осуществлении проверки
- •Ответственность аудиторов (аудиторской организации)
- •Тема 24. Стандарты аудиторской деятельности
- •Классификация стандартов аудиторской деятельности.
- •2. Международные стандарты аудита.
- •Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- •Внутренние стандарты аудиторской деятельности
- •Тема 25. Предварительная оценка потенциального аудируемого субъекта
- •Письмо на проведение аудита
- •3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита.
- •Общий подход к оценке риска существенного искажения
- •Существенность и аудиторский риск
- •4. Использование результатов работы третьих лиц
- •Тема 26. Этапы аудиторской проверки
- •1.Предварительный этап планирования. Содержание общего плана и программы аудита
- •2.Аудиторские доказательства и их характеристики. Аудиторские процедуры сбора аудиторских доказательств.
- •По существу
- •Аналитические процедуры
- •Аудиторская выборка и методы отбора элементов выборки
- •4.Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений.
- •Тема 27. Методические подходы к проведению аудиторской проверки
- •1.Основные понятия и классификация методик проведения аудита
- •2. Методики проведения аудита
Сопутствующие и прочие аудиторские услуги
Сопутствующие аудиту услуги – это отличные от аудита услуги, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К таким относятся:
обзорные проверки
компиляция финансовой отчетности
согласованные процедуры
Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями.
Для обеспечения подобной уверенности аудитор должен оценить доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и сделать выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности являются утверждения, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. 13 ФПСАД N 5 "Аудиторские доказательства"). Данные предпосылки включают следующие элементы:
- существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
- стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проведении обзорной проверки аудитором обеспечивается ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая проверке, не содержит существенных искажений, который выражается в заключении по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности.
При проведении обзорной проверки обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.
Примеры заключений по результатам обзорной проверки приведены в Приложениях 2 и 3 к ФПСАД N 33.
Порядок работы при проведении обзорных проверок
Номер этапа |
Содержание этапа |
Документ |
Ссылка на ФПСАД N 33 |
1 |
Проверка исполнителя на независимость |
Тест на независимость |
Пункт 4 |
2 |
Заключение договора на проведение обзорной проверки финансовой отчетности |
Договор на проведение обзорной проверки |
Пункты 9, 10 |
3 |
Получение представления о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов |
Анкета хозяйствующего субъекта, вопросники, результаты интервьюирования, запросы |
Пункты 12, 13 |
4 |
Разработка плана обзорной проверки финансовой отчетности |
Общий план обзорной проверки финансовой отчетности |
Пункт 11 |
5 |
Разработка программы обзорной проверки финансовой отчетности |
Программа обзорной проверки финансовой отчетности |
Пункты 16 - 20; примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки, приведен в Приложении N 1 |
6 |
Выполнение процедур и сбор доказательств при проведении обзорной проверки финансовой отчетности |
В соответствии с программой обзорной проверки финансовой отчетности |
Пункты 18 - 20 |
7 |
Ведение рабочей документации на всех этапах проверки, подтверждающей, что задание по обзорной проверке выполнено в соответствии с ФПСАД |
Рабочие документы исполнителя |
Пункт 15 |
8 |
Подготовка заключения по обзорной проверке; заключение должно содержать четкое выражение негативной уверенности (при обеспечении должной степени уверенности) |
Заключение исполнителя по обзорной проверке |
Пункты 21 - 25 |
Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;
Компиляция финансовой информации - трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проведении компиляции аудитор использует экспертные знания в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.
Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (в полном объеме или частично), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.
Примеры отчетов о проведении компиляции финансовой информации приведены в Приложении к ФПСАД N 31.
Порядок работы при проведении
компиляции финансовой информации
Номер этапа |
Содержание этапа |
Документ |
Ссылка на ФПСАД N 31 |
1 |
Проверка аудитора на независимость |
Тест на независимость |
Пункт 7 |
2 |
Заключение договора на проведение компиляции финансовой информации; следует убедиться, что лица, заключающие договор на проведение компиляции, четко понимают цели компиляции, а также согласовать необходимые условия |
Договор на проведение компиляции |
Пункт 9 |
3 |
Получение общих знаний о деятельности лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, применяемых принципах и практике бухгалтерского учета в сфере деятельности этого лица, а также о форме и содержании финансовой информации, которые являются уместными при указанных обстоятельствах |
Анкета хозяйствующего субъекта, вопросники, результаты интервьюирования, запросы и т.д. |
Пункты 12, 13, 15 |
4 |
Получение от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждения его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждения того, что финансовая информация была им утверждена |
Заявление руководства |
Пункт 19 |
5 |
Планирование работы с целью, чтобы компиляция финансовой информации была выполнена эффективно; разработка общего плана и программы компиляции |
План и программа компиляции |
Пункт 10 |
6 |
Ознакомление с компилированной финансовой информацией и определение, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений |
В соответствии с программой компиляции финансовой информации |
Пункты 16 - 18 |
7 |
Ведение документации, подтверждающей, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с ФПСАД N 31 и согласованными условиями |
Рабочие документы аудитора |
Пункт 11 |
8 |
Подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации |
Отчет о выполнении компиляции финансовой информации |
Пункты 8, 20 - 22 |
Согласованные процедуры – это аудиторская услуга, в рамках которой аудитор оказывает услуги, согласованные между ним и клиентом. Получатели отчета самостоятельно формируют выводы по данным работы аудитора.
Пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, приведен в Приложении к ФПСАД N 30.
Порядок работы при проведении согласованных процедур
Номер этапа |
Содержание этапа |
Документ |
Ссылка на ФПСАД N 30 |
1 |
Проверка аудитора на независимость |
Тест на независимость |
Пункт 9 |
2 |
Заключение договора на проведение согласованных процедур, согласование необходимых условий договора |
Договор на выполнение согласованных процедур |
Пункт 11 |
3 |
Планирование работы с целью, чтобы согласованные процедуры были выполнены эффективно; разработка общего плана и программы выполнения согласованных процедур |
Программа выполнения согласованных процедур |
Пункт 13 |
4 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации и использование полученных доказательств в качестве основы для отчета |
В соответствии с программой согласованных процедур |
Пункты 15 - 16 |
5 |
Ведение рабочей документации, подтверждающей, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с ФПСАД и согласованными условиями |
Рабочие документы аудитора |
Пункт 14 |
6 |
Подготовка отчета о выполнении согласованных процедур |
Отчет о выполнении согласованных процедур |
Пункты 18 - 20 |
Примерный перечень прочих аудиторских услуг содержит ч.7 ст.1 Федерального закона № 307-ФЗ от 31.12.2008:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью