- •Тема 6 учет экспортных операций
- •Учет реализации по методу определения выручки по оплате отгруженного имущества
- •Учет реализации по методу определения выручки по отгрузке имущества на экспорт
- •Учет реализации товаров на экспорт на условиях комиссии (консигнации)
- •Корреспонденция счетов бухгалтерского учета экспортных операций
- •Контрольные вопросы
- •Корреспонденция счетов бухгалтерского учета импортных операций
- •Контрольные вопросы
- •Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внешнеэкономических товарообменных (бартерных) операций
- •Контрольные вопросы
Тема 6 учет экспортных операций
Экспорт — это вывоз товаров с таможенной территории Республики Беларусь за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Республики Беларусь.
К экспорту и импорту относятся сделки со следующими признаками:
— пересечение товарами государственной границы;
— оплата производится за границей или валютные средства поступают из-за границы;
— участие в сделке нерезидента.
Реализации товаров на экспорт предшествует заключение контракта с зарубежным покупателем (иностранной фирмой). В контракте указываются: продавец и покупатель, их почтовые и банковские реквизиты, наименование и количество экспортируемых товаров, их качественные характеристики, сроки поставки, цена и общая сумма контракта, условия расчетов, особенности упаковки, маркировки, сдачи и приемки грузов, базисные условия поставки, момент перехода права собственности на товар, ответственность сторон за нарушение контракта. Оговариваются также форс-мажорные обстоятельства и порядок решения спорных вопросов, другие обязательства поставщика и покупателя, принятые в международной практике при заключении контрактов (например, порядок гарантийного и послегарантийного обслуживания, обеспечения запасными частями, условия выполнения монтажных работ, специальные условия испытаний, сроки исковой давности и др.). По каждому внешнеторговому договору, предусматривающему экспорт товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1500 евро, экспортер обязан до начала исполнения договора (отгрузки товара) зарегистрировать паспорт сделки в соответствующем таможенном органе в установленном порядке.
Первичная учетная документация по экспортным операциям, являющаяся основой системы банковско-таможенного контроля, включает в себя:
Паспорт сделки;
учетную карточку — возвратный документ. Она составляется таможенными органами на основании грузовой таможенной декларации, направляется ими в уполномоченные банки для текущего контроля за полнотой и своевременностью поступления валютной выручки предприятиям от экспорта товаров, работ и услуг;
реестр — документ, выписываемый таможенными органами на базе сведений грузовой таможенной декларации. Его содержание включает информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки;
досье — специальная подборка документов по контролю за поступлением валютной выручки. Формируется уполномоченными банками по каждому паспорту сделки;
журнал — учетный регистр, составляемый банком для ведения отдельного учета входящих и исходящих документов валютного контроля;
статистическая декларация — представляется субъектами предпринимательской деятельности при реализации внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством не производится таможенное оформление экспортно-импортных грузов, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 200 евро; регистрируется в таможенных органах и является документом валютного контроля. Статистическая декларация представляется в таможенные органы по каждой экспортно-импортной сделке не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки со склада (при экспорте) либо не позднее пяти календарных дней с даты оприходования товара (при импорте). Если после регистрации в таможенных органах статистической декларации по экспорту товаров их отгрузка не состоялась, данная декларация должна быть аннулирована в течение десяти календарных дней после регистрации.
При экспортно-импортных операциях и оформлении статистической декларации большое значение имеет сертификат происхождения товаров, который выдается Торгово-промышленной палатой страны-экспортера. Существуют два вида сертификатов происхождения товаров: СТ-1 (для стран СНГ) и СТ-А (для развивающихся стран). Для Республики Беларусь большое значение имеет наличие сертификата происхождения товаров по форме СТ-1 при их импорте из Российской Федерации, поскольку его наличие освобождает от уплаты от таможенных пошлин.
Для осуществления валютного контроля за экспортно-импортными контрактами основополагающую роль играет Паспорт сделки, представляющий документ, который, с одной стороны, включает реквизиты уполномоченного банка, на транзитный валютный счет которого должна поступать экспортная выручка, реквизиты предприятия-экспортера, включая официальное наименование, полный юридический адрес, код ОКПО и номер транзитного валютного счета, а с другой стороны — реквизиты иностранного партнера (наименование, страна, адрес), условия контракта, в том числе сумму сделки, валюту платежа, форму расчетов и сроки поступления валютной выручки.
Заполненный и подписанный экспортером Паспорт сделки в пяти экземплярах предоставляется в соответствующий уполномоченный банк вместе с оригиналом или копией контракта, заверенной экспортером. Обслуживающий банк как агент валютного контроля проверяет внешнеторговый договор и делает соответствующие отметки в Паспорте сделки.
После подписания Паспорта сделки экспортер несет полную ответственность за соответствие приведенных в нем данных условиям контракта и полное и своевременное зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, причем сроки поступления валютной выручки рассчитываются экспортером самостоятельно, исходя из времени движения товаров по территории Республики Беларусь, времени прохождения банковских документов, условий платежа по контракту и других факторов. Указанные сроки исчисляются от даты таможенного оформления товаров. При этом если срок поступления валютной выручки превышает 90 дней, то в Паспорт сделки вносятся данные о лицензии Национального банка Республики Беларусь, разрешающие предоставление подобного рода отсрочки платежа иностранным покупателем.
Уполномоченный банк отказывает экспортеру в подписании Паспорт сделки в следующих случаях:
несоответствие указанных в нем сведений данным, содержащимся в контракте;
несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;
оформление Паспорта сделки с нарушением установленных требований;
наличие в контракте условий, предусматривающих зачисление валютной выручки по нему на счета других, помимо экспортера, предприятий и лиц;
отсутствие в контракте условий, предусматривающих зачисление экспортной выручки на счет экспортера в уполномоченном банке Республики Беларусь;
отсутствие в контракте сведений, необходимых для составления Паспорта сделки в установленном порядке.
Паспорт сделки выписывается в пяти экземплярах предприятием-экспортером и представляется в уполномоченный банк. Паспорт сделки сверяется банком на предмет соответствия условиям контракта и подписи в карточке образцов подписей лиц, имеющих право первой подписи и заверяется им при отсутствии расхождений. За выполнение данной операции уполномоченный банк как агент валютного контроля берет с предприятия плату в размере не выше 0,15 % суммы контракта, которая взимается им не ранее поступления в банк первой суммы экспортной выручки по данному контракту.
После регистрации в банке Паспорт сделки передается банком в таможню и соответственно является контрольным документом. Регистрация Паспорта сделки, как правило, осуществляется в таможне, в зоне деятельности которой зарегистрирован субъект предпринимательской деятельности. На таможне представленному документу присваивают соответствующий номер и заверяют печатью должностного лица таможни. Из представленных пяти экземпляров Паспорта сделки два остаются на таможне для статистики, один передается в обслуживающий банк для контроля и два остаются субъекту хозяйствования.
Один экземпляр Паспорта сделки остается в банке и формирует досье — специальную подборку документов по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.
Если после оформления Паспорта сделки произошли изменения и (или) дополнения контракта между участниками, предприятие-экспортер в десятидневный срок с даты внесения изменений и дополнений, но не позже предоставления к таможенному оформлению товаров, экспортируемых на основании внесенных в контракт изменений и дополнений, представляет в уполномоченный банк:
— оригиналы или заверенные в установленном порядке копии изменений и дополнений к контракту;
— дополнительные листы к Паспорту сделки, оформленные в том же порядке, что и Паспорт сделки, но с заполнением только тех граф, сведения о которых подлежат уточнению.
Заверенные ответственным лицом банка и скрепленные его печатью копии Паспорта сделки и дополнительные листы к нему, а также копии грузовой таможенной декларации на экспортируемые товары предприятие-резидент предъявляет наряду с другими документами таможенному органу. При отсутствии замечаний с его стороны в процессе взаимной сверки представленных документов и при выполнении всех других требований таможенного законодательства дается право на вывоз заявленного к экспорту груза, что подтверждается подписью должностного лица таможни на копии Паспорта сделки и копии грузовой таможенной декларации. На этих документах, кроме того, ставится личная номерная печать лица, осуществляющего таможенное оформление груза. Копии Паспорта сделки, как уже отмечалось, вместе с грузовой таможенной декларацией остаются в делах таможни.
Копия грузовой таможенной декларации с оттиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможни передается предприятию, получившему право на экспорт своей продукции. В течение десяти дней со дня выпуска груза таможней предприятие представляет эту копию грузовой таможенной декларации в банк.
На каждую экспортную сделку составляется учетная карточка. В учетной карточке ГТК РБ содержатся сведения о конкретной отгрузке экспортного товара, реквизиты соответствующего коммерческого банка, указываются сроки поступления экспортной выручки предприятию-экспортеру. Эта учетная карточка пересылается в соответствующий коммерческий банк, который в свою очередь, устанавливает контроль за переводом валюты в Республику Беларусь в адрес экспортера. И только после поступления экспортеру причитающейся ему суммы платежа банк возвращает в вычислительный центр ГТК РБ учетную карточку.
Учет экспортных операций ведется по странам, отдельным покупателям, контрактам, каждой учетной товарной партии, а внутри ее — по группам и видам товаров. Под учетной товарной партией понимается определенное количество однородного груза, отправленного в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе перечисленные признаки определяют товарную партию. При определении признаков учетной партии во внимание принимают вид товара и возможности сохранения партии при перевозке, перевалках и хранении груза.
Учет экспортных товаров по партиям обеспечивает возможность контроля за сохранностью и перемещением каждой партии товаров по всему маршруту ее движения от продавца к покупателю.
Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные накладные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные квитанции, коносаменты, почтовые квитанции, которые свидетельствуют об отгрузке товаров в установленные адреса; извещения товарно-транспортных контор, акцептованные счета предприятия-поставщика (с приложенными спецификациями), приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады, складские свидетельства, приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.
Среди экспортеров можно выделить три группы предприятий:
—- предприятия — производители экспортной продукции;
торговые фирмы, закупающие товар у отечественных производителей и реализующие его на экспорт;
посреднические фирмы, реализующие товар на экспорт на условиях комиссии или консигнации.
Методика документального оформления и учета продажи товаров на экспорт в каждой группе предприятий имеет отличия. Рассмотрим методику и организацию учета экспортных операций у первых двух групп экспортеров. При реализации товаров, продукции и иного имущества на экспорт метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Договором определяется момент возникновения у покупателя права владения, пользования и распоряжения приобретаемым имуществом.
Если контрактом обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом и риска его случайной гибели от продавца (экспортера) к покупателю после поступления денежных средств в оплату отгруженного имущества на валютный счет экспортера либо в кассу, то выручка от реализации такого имущества отражается на счетах учета реализации и определяется финансовый результат от экспортной операции на дату поступления денежных средств (метод определения выручки от реализации по оплате отгруженных товаров и другого имущества).
Если договором предусмотрено, что право владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом переходит от продавца (экспортера) к покупателю по мере отгрузки имущества и предъявления покупателю расчетных документов, то отражение выручки на счетах учета реализации и определение финансового результата от экспортной операции производится на дату предъявления покупателю расчетных документов при условии отгрузки товаров (имущества), т.е. метод определения выручки от реализации имущества по мере его отгрузки.