Основные средства с тестом на обесценивание.
Лекция 8
Экологические активы не приносят прямую выгоду, но приносят косвенную (безопасность труда, охрана природы, экологическая чистота продукции), поэтому, не смотря на отсутствие прямой экономической выгоды они так же подлежат начислению амортизации.
Приобретенные ОС оцениваются по первоначальным затратам – покупная стоимость, транспортные расходы, проценты за отсрочку платежа, затраты по займам и т.д.
Приобретение актива может быть связано с обязательствами ликвидировать его по окончанию срока полезного использования (СПИ). Предстоящие затраты по таким обязательствам так же включаются в стоимость приобретения объекта. Если производятся затраты в процессе эксплуатации объекта, например, на капитальные проверки, на модернизацию, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на эти суммы. Но это только в том случае, если данные затраты приведут к увеличению прибыли. В противном случае эти затраты сразу списываются как текущие.
Основные средства, приобретены по обмену, оцениваются по справедливой стоимости. Если она не известна, то применяется балансовая оценка переданного объекта. При этом должно быть указано экономическое назначение объекта, а так же предполагаемые выгоды и риски.
Менеджер компании имеет право оценивать объекты в отчетности постоянно по первоначальной стоимости до конца СПИ (модель первоначальной стоимости), либо переоцениваются по справедливой стоимости (модель переоценки). Переход первоначальной стоимости к справедливой квалифицируется как изменение учетной политики (IAS-8).
Справедливая стоимость основных средств может определяться компанией самостоятельно, при условии, что она располагает соответствующими ресурсами (квалификация менеджеров, оплата услуг по сбору информации, маркетингу и т.д.).
Как правило, крупные компании приглашают независимых оценщиков. Сведения о способе оценке и о оценщиках указываются в пояснениях. Основой для переоценки являются рыночные цены. Если цены не известны, то берется в расчет остаточная стоимость.
В общем виде …. Оцениваются по покупной рыночной стоимости (восстановительной), оборудование и офисные здания по рыночной продажной стоимости. Ликвидационная стоимость не пересматривается.
На основе инвентаризации объектов устанавливается техническое и моральное состояние объектов. Определяется так же выгодность. Невыгодные объекты списывают до символической оценки с дальнейшей ликвидацией.
Активы, предназначенные к продаже, оценивают по справедливой стоимости, устанавливают по ним обесценивание, затем прекращают начисление амортизации.
Переоценка производится одновременно по всем активам, можно раздельно по каждой группе, либо по скользящему графику в течение короткого времени. Если переоценивается хотя бы одна позиция в группе, то производится переоценка всей группы в целом.
Изменение балансовой стоимости регулируется резервом переоценки, он является капиталом. Если этого резерва не достаточно, то используется часть прибыли на переоценку. При продаже и списание объекта положительный результат переоценки увеличивает прибыль организации.
При продаже и списание объекта рассчитывают оценочные разницы, они характеризуют финансовое состояние (ликвидность основных средств).
Переоценки применяются при существенных изменениях в стоимости объектов. На практике, обычно, это осуществляется один раз в 5 лет. Такая переоценка по объектам получает оценку пользователей.
Перечень методов амортизации IAS-16, является примерным, а не исчерпывающим. По амортизационной политике методы и сроки могут быть разными и по группам и по видам ОС. На практике обычно применяются линейная и ускоренная амортизация. Если менеджер не может определить схему выгод то как правило останавливается на линейной системе.
Но линейная схема может быть и связана с финансовой политикой. Кроме того консолидированная отчетность всей группы взаимосвязанных компаний должна применяться единая учетная политика, так как разные методы амортизации вызывают дополнительные и дорогостоящие пересчеты. В налогообложении признаются не все методы амортизации, как в бух учете. Поэтому возникает необходимость в расчете отложенного налогообложения. При такой разнице начисления амортизации в теч срока полезного использования возникают разницы в суммах амортизации и соответственно сумма налога, но к моменту списания актива общая сумма накопленной амортизации должна быть одинаковой, как по данным бухгалтерского, так и налогового учета. То есть не смотря на отложенное налогообложение момента списания актива суммы выравниваются (IAS12).
Сроки полезного использования и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться!!!!!!!!!!!!!!!!! Это не означает изменение учетной политики, он считается изменением оценки основных средств, поэтому нет необходимости в ретроспективном пересчете (IAS-8). Обесценивание надо признавать по мере его появления. На практике это обесценивание фактически производится на отчетную дату.
Убыток от обесценивания возникает, если балансовая стоимость превышает возмещаемую.
Размещаемой стоимостью является максимальная из дисконтированной выручки (если актив остается в использовании). И справедливой стоимости, если актив продается.
По завершении каждого отчетного периода менеджеры должны проводить анализ с целью принятия решения: оставлять объекты в использовании, либо немедленно продавать.
Дисконтированная денежная выручка (ценность использования) определяется расчетом, справедливая – по правилу «вытянутой руки», это означает независимость оценки, знание рынка, наличие рынко доступной информации, информации оценок на открытой рыночной основе.
Из этой информации исключается денежные потоки по реструктуризации и финансовые расходы.
Внешними индикаторами обесценивания являются падение рыночных цен на актив, юридические ограничения, моральный износ. Внутренние признаки проявляются в физической изношенности, реструктуризации, прекращении использования объекта, его недоиспользование.
Списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде, если признаки обесценивания исчезли.
Так же должно соблюдаться условие нахождения объекта на балансе организации.
Амортизация и отложенное налогообложение так же пересчитываются и реверсируются. В связи сос ложностью расчетов IAS-36 разрешает определять обесценивание не по каждому отдельному объекту, а по взаимосвязанной группе. Особенностью расчета является исключение из первоначальной стоимости обязательств по ликвидации объекта.
Финансовый результат от продажи объектов ОС, отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей (относится к прочим видам деятельности). В пояснениях раскрываются движение ОС, изменение суммы амортизации, методы, нормы, сроки амортизации, балансовая стоимость, указывается даты и способы переоценки, возмещаемая стоимость, убытки от обесценивания, восстановленное обесценивание, движение резерва переоценки, накопленная амортизация, залоговые ОС, затраты по приобретению и по продажам – за прошлый и отчетные периоды.
Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов образуют особую группу ОС (либо НМА) – IFRS-6. Их признание аналогично: первоначальная стоимость, переоценке (либо без нее), тест на обесценивание.
Свои особенности имеют биоактивы, но амортизация начисляется аналогично ОС (IAS-41):
От первоначальной или справедливой стоимости (молодняк животных)
Все стадо по схеме экономических выгод (здесь так же применяется тест на обесценивание)
Невидимое имущество (НМА) (IAS-36,38).
К НМА относится Good will, фирменные марки, авторские права, патенты, лицензии, имена, франшизы, домены, заголовки газет и журналов, база данных, секретная информация, обязательство не вступать в конкуренцию, списки клиентов, логотипы, компьютерные программы, затраты - рекламные, на подготовку кадров, организационные, на исследования и разработки ( в том числе по разведке и оценке минеральных ресурсов), успешный менеджмент.
Эти активы признаются как нематериальные, если они куплены, идентифицируются как отдельные объекты и имеют определенную оценку, но часть активов может оценку не иметь, например, менеджмент компании. К НМА можно так же отнести затраты на НИОКР, приводящие к созданию своего внутреннего актива. Не смотря на, особенности, НМА для их признания должны иметь надежную оценку и обязательно приносить экономическую выгоду от их использования.
В противном случае, затраты на их приобретение признаются текущими и списываются в уменьшение выручки.
Первоначально НМА признаются по себестоимости приобретения. Если куплена другая компания, в целом, либо компании объединяются, то НМА на дату приобретения оцениваются по справедливой стоимости по ценам свободного рынка, а при отсутствие оценки актив включается в GOOD WILL..
Лекция 9 01.11.11
НМА в учете оцениваются по первоначальной стоимости (основной подход) или по справедливой стоимости (альтернативный). В отчетности соответственно : за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Справедливая стоимость определяется по ценам активного рынка. Сложности переоценки связаны с поиском этого рынка, так как часть НМА имеет уникальный характер, например: секретная информация, ноу хау, новые формулы и тд . результаты переоценки регулируются резервом переоценки. Этот резерв является (относится) к капиталу (аналогично ОС). Последующие затраты на приобретение или создание НМА обычно относят к текущим, но в некоторых случаях их можно включать в себестоимость актива, на условии получения будущих выгод. При этом должно соблюдаться условие надежной оценки затрат.
Затраты на внутренне созданные активы состоят из затрат на исследование и разработки (в РФ НИОКР). Исследование означает применение результатов при планировании и проектировании активов. Затраты на исследование обычно считаются текущими. Затраты на разработки признаются либо текущими, либо отложенными долгосрочными\краткосрочными активами. В балансе эти затраты отражаются в активной части, а в отчете о прибылях и убытках эти затраты не уменьшают выручку и прибыль. Это благоприятно для имиджа компании. Но при таком варианте составления отчетности требуется надежное подтверждение осуществимости проекта (техническая завершенность, надежная оценка затрат в ходе разработке, обеспеченность ресурсами для завершения проекта).
Затраты рекламного характера, по подготовке кадров, организационные, на исследование, внутренне созданные активы, GOOD WILL от объединения компаний, торговые марки, издательские права - относят к текущим затратам.
Компьютерные программы амортизируются либо в текущих расходах, либо по себе стоимости другого актива, если они не отнесены. Если активы, созданы внутри компании, то списываются как затраты на НИОКР (как в РФ).
Амортизация НМА начисляется в течение срока получения выгод (в РФ- срок полезного использования), производится это аналогично ОС. С той разницей, что максимально возможный срок амортизации 20 лет. При этом практически отсутствует ликвидационная стоимость. Но эта стоимость может быть определена, если по окончанию СПИ, актив может быть продан другой компании (по комп программам применяется ускоренная амортизация). Если срок и схема выгоды НМА имеет неопределенный характер, то амортизация не начисляется, при этом применяется ежегодный тест на обесценивание. Переход к определенной схеме выгод означает начисление амортизации и считается изменением оценки, то ест ретроспективный пересчет не требуется (IAS-8). 38 стандарт не исклбчает равентства или привышение ликвидационной стоимости над первоначальной, но при условии отсутствия начисления амортзации. Сроки и методы амортизации должны ежегодно пересматриваться. Амортизация прекращает начисляться после окончания СПИ, полной амортизации актива при переводе его в выбывающие активы либо для продажи, либо при прекращении деятельности.
По гуд виллу применяется иной подход:, он не амортизируется, а проверяется на обесценивание (раз в год) вместе со всеми активами. Списание от обесценивания гуд вилла и приобретенных НМА рассчитывается одновременно. Но затем при восстановлении обесценивания гуд вилл исключается из этой группы.
В пояснениях раскрываются виды НМА, при этом выделяются внутрее созданные, там же отражается СПИ, норма амортизации, убытки от обесценивания, группа выбывающих активов, отдельно нМА с неопределенными сроками (причины признания и балансовая стоимость). Затраты на амортизацию, накопленная амортизация, движение активов и резервов переоценки, и расчет амортизации с переоценкой и без нее.
…..
К такому имуществу относится, по мнению менеджера, наиболее надежное и называется оно инвестиционной собственностью. Инвестиционная собственность означает вложение свободных ДС в долгосрочные активы. В ним относятся : земля, здания, драг металлы и камни, высокохудожественные изделия. Инвестиционная собственность не используется в хоз-ной деятельности, но может сдаваться либо приобретаться через аренду с выкупом. Инвестиционная недвижимость регулируется IAS-40, а в аренде IAS-17. Эта собственность в отчетности признается аналогично ОС, либо по первоначальной, либо по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценивания. Этот подход называется затратной моделью или моделью учета по себестоимости. Инвестиционная собственность признается компаниями как разновидность финансовых инструментов. Тогда их переоценка производится по IAS-39 (за счет нераспределенной прибыли). При повышении цен на собственность, списанное обесценивание восстанавливается в следующем отчетном периоде. Если в учетной политики предприятия признана оценка по справедливой стоимости, то переход к оценке по первоначальной стоимости является нежелательным, кроме случаев, когда невозможно провести справедливую оценку.
Оценка инвестиционной собственности в аренде определяется по максимальной из справедливой стоимости (MLP- минимальные лизинговые платежи). Если аренда поменяется внутри группы, то она не признается в консолидированной отчетности, так как это внутренний оборот. Компания может приобрести актив, часть которого эксплуатируется в основных видах деятельности, другая при этом остается как инвестиционная недвижимость. Если части объекта не возможно разделить, то весь объект признается инвестиционной собственностью. Для раздельного признания определяется возможность раздельной продажи или раздельной сдачи в аренду. например часть здания сдается в аренду, а часть – жилые квартиры, не сдаваеые в аренду, в этом случае все здание – инвестиционная собственность.
Если компания решает продать инвестиционную стоимость, то она реклассифицируется в группу выбытия (IFRS-5). Если актив переводится в использование в основном виде деятельности, то она реклассифицируется в ОС. При этом оценочные разницы справедливой и балансовой стоимости регулируется за счет прибыли, либо убытка. В пояснениях раскрываются активы и обязательства по инвестиционной собственности. Группы выбытия, модель учета, оценщик (независимый), информация по аренде, амортизация, движение активов и резервов переоценки за отчетный период.