Раздел 1. «Ochobы бюджетного учета» Тема 1.1. «Основы организации бюджетного учета»

Вопросы:

1. Реформирование бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации

2. Понятие бюджетного учета. Объекты и субъекты бюджетного учета.

3. Цели, задачи и принципы бюджетного учета.

4. Метод начислений в бюджетном учете, различия между кассовым методом и методом начислений.

5. Нормативно-правовое регулирование бюджетного учета и отчетности.

6. План счетов бюджетного учета, общая структура и порядок применения.

7. Первичные учетные документы, их состав и требования по оформлению, обработке, хранению.

8. Регистры бюджетного учета, их состав и требования по оформлению, обработке, хранению. Главная книга, порядок ее открытия и ведения.

9. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера. Литература:

В рамках реализации Федерального закона от 08.05.2010 №83-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» осуществляется организационно-правовое реформирование государственных и муниципальных учреждений. Это привело к необходимости внесения изменений в нормативные акты по бюджетному учету.

Выделяют три типа государственных (муниципальных) учреждений: казенные, бюджетные и автономные. Организационно-правовые положения данных учреждений определены Гражданским кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Федеральными законами от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 03.12.2006 №174 - ФЗ «Об автономных учреждениях».

Приказом Минфина России от 01.12.2010 Х«157н приняты новые Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкция по его применению. Данный нормативный акт единый для всех типов государственных (муниципальных) учреждений.

Но ведение бюджетного учета в казенных учреждениях, бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях различается применением следующих приказов Минфина России соответственно:

• от 06.12.2010 №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

• от 16.12.2010 №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

• от 23.12.2010 №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

В настоящее время продолжается организационно-правовое реформирование (изменение типа) государственных и муниципальных учреждений в рамках реализации Закона №83-Ф3.

В соответствии с Законом №83-Ф3 установлен переходный период до 1 июля 2012 г. (относительно федеральных бюджетных учреждений - до 1 января 2012 г.), в пределах которого учредитель (уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления) должен принять решение об изменении типа бюджетного учреждения:

1. или преобразовать бюджетное учреждение в казенное с финансовым обеспечением за счет бюджетных средств на исполнение соответствующего бюджета;

2. или довести до бюджетного учреждения государственное (муниципальное) задание на выполнение услуг, с переходом на субсидирование из соответствующего бюджета;

3. или преобразовать бюджетное учреждение в автономное, также выполняющее государственное (муниципальное) задание, под которое выделяется субсидирование.

В связи с этим Минфин России письмом от 25.04.2011 №02-06-07/1546 направляет для использования Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа.

В данных Методических рекомендациях приводятся бухгалтерские записи по отражению операций на начало финансового года (на 1 января 2011 г. и на 1 января 2012 г.) при преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа согласно положениям Закона №83-ФЗ:

• при создании казенного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения;

• при реализации положений законодательства по предоставлению бюджетными учреждениями субсидий из бюджета;

• при создании автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, выполняющего полномочия получателя бюджетных средств.

В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями введен в действие приказ Минфина России от 15.12.2010 №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти, органами местного самоуправления,

органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению.

Государственные и муниципальные учреждения обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее вышестоящему органу в установленные им сроки.

Субъекты учета, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией №162н, формируют бюджетную отчетность на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 №191н.

Субъекты учета, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкциями №174н и 183н, формируют бухгалтерскую отчетность на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 №33н.

Бюджетный учет, также как и бухгалтерский учет является составной частью системы учета и направлен на обеспечение своевременного и полного поступления дохода в бюджет, своевременного финансирования мероприятий на строго определенные цели, а также эффективного использования средств бюджета как в материальной так и не в материальной сферах.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных академий наук, государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, и полученных по указанным операциям финансовых результатах.

Объектами бюджетного учета являются: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат (прошлых лет), санкционирование расходов бюджета.

Нефинансовые активы - денежное выражение данных о состоянии имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, бюджетных и автономных учреждений и относящегося к основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну, иным видам материальных ценностей, а также об операциях, связанных с их выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета), получением (приобретением), созданием (изготовлением), созданием (изготовлением, сооружением, строительством), в том числе

по формированию стоимости объекта учета, затрат на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.

К финансовым активам относятся: денежные средства учреждения; средства на счетах бюджета; средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание; денежные средства в расчетах (дебиторская задолженность).

К обязательствам относятся: расчеты с кредиторами по долговым обязательствам, расчеты по принятым обязательствам, расчеты по платежам в бюджеты, прочие расчеты с кредиторами, расчеты по выплате наличных денег, расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, внутренние расчеты по поступлениям и выбытиям.

К финансовому результату относятся: разница между его совокупными активами и обязательствами и результат по кассовым операциям бюджета (разница между поступлениями в бюджет и выплатами из бюджета).

К санкционированию расходов бюджета относятся: бюджетные ассигнования; лимиты бюджетных обязательств, сметные (плановые) назначения по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) по приносящей доход деятельности; принятые учреждениями обязательства (денежные обязательства).

Субъекты учета - это организации - участники бюджетного процесса и организации, осуществляющие полномочия органов государственной власти и местного самоуправления. К ним относятся:

■S собственно учреждения: органы государственной власти и органы местного самоуправления; органы управления государственными внебюджетными фондами; государственные академии наук; государственные (муниципальные) учреждения, включая находящиеся за границей; иные юридические лица, осуществляющие бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

S финансовые органы, осуществляющие составление и исполнение бюджетов: финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ; органы управления государственными внебюджетными фондами РФ; органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами.

S органы, осуществляющие кассовое обслуживание: органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ; органы Федерального казначейства, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных бюджетных и автономных учреждений; финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований),осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между участниками бюджетного процесса

Бюджетный учет дает возможность приобретать знания и практические навыки учета

доходов, расходов и всех других денежных операций, образующихся и возникающих в

процессе исполнения бюджета.

При ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам,

органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо учитывать, что:

10. бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета;

11. бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

12. бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

13. информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна бьггь полной, с учетом существенности;

14. информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики), в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству Российской Федерации;

15. данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;

16. рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);

17. в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. В целях настоящей Инструкции существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета;

18. имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранение);

19. обязательства, по которьм учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

При ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает:

20. формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах, и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям (руководителям, наблюдательным советам автономных учреждений, органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя, собственникам имущества, на базе которого создано учреждение, участникам бюджетного процесса, осуществляющим в соответствии с бюджетным законодательством соответствующие полномочия), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (приобретателям (получателям) услуг (работ), социальных пособий, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

21. предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении субъектом учета хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Качество выполнения задач бюджетного учета напрямую зависит от правильности выбора методов учета. В процессе разработки Международных стандартов финансовой отчетности государственного сектора Международной федерацией бухгалтеров были сформулированы четыре основных метода учета:

Кассовый метод, который предусматривает регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т.е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат.

Модифицированный кассовый метод, который предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета.

Модифицированный метод начислений, предусматривающий регистрацию операций сразу при осуществлении, т.е. доходы и расходы начисляются и признаются при осуществлении операции. Особенность этого метода состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы.

Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.

Различия между кассовым методом и методом начислений.

Основным различием между кассовым методом учета и учетом по методу начисления является момент определения (признания) операции, т.е. на какой момент времени ее регистрировать. Кассовый метод это признание операций в момент получения или выплаты денежных средств. Метод начислений это признание операций в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов и обязательств. Кассовый метод это признание операций на основе движения денежных средств по счетам, а метод начислений - это признание операций в момент возникновения или изменения экономической стоимости активов или обязательств. В отличии от кассового

метода учета, который позволяет только отследить потоки денежных средств и не дает полного представления об активах и обязательствах бюджетов бюджетной системы РФ. Метод начислений позволяет оценивать результат исполнения программ, а также сопоставлять себестоимость оказанных государственных услуг и затраты на возможное приобретение на рынке. Учет по методу начислений значительно повышает прозрачность операций сектора государственного управления и дает информацию о финансовых последствиях, принимаемых впоследствии в налоговой и бюджетной сферах. В центре системы учета основанной на методе начислений находится администратор бюджетных средств, который должен учитывать не только расходы бюджета, но и поступления в соответствующий бюджет. Метод начислений дает полную информацию о государственных активах и обязательствах. Вместе с тем у него есть один недостаток, который мешает его использовать - это его сложность и трудоемкость по сравнению с простой регистрацией кассовых потоков, когда это все делается на основании выписок.

V. Субъекты учета самостоятельно формируют учетную политику в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете», Инструкцией №157н и иными нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых им полномочий.

При определении учетной политики нормативными актами субъектов учета должны утверждаться следующие документы:

22. рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

23. методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

24. порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

25. правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

26. формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией №157н;

27. порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

28. иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

VI. На основе Единого плана счетов и положений настоящей Инструкции для ведения бухгалтерского учета применяются: казенньми учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, - план счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета.

Единый план счетов содержит следующие пять разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов или плана финансово хозяйственной деятельности) учреждения:

На основе соответствующего Плана счетов й Инструкций по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета (далее - Рабочий план счетов).

Аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются: в 1 - 17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий; КБК

в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности); в 24 - 26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24 - 26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

В 19 - 23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов.

\/В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

JT)- деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

^: 2 \ приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); j V- средства во временном распоряжении;

1. - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

2. - субсидии на иные цели;

3. - бюджетные инвестиции;

> 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию;

для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, ^осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных 5 учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками ^бюджетного процесса:

[М в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами ;,во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного ^муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации):

1. - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, ¹ учитываемых на отдельном лицевом счете: