Ситуация I.

К₁ > К₀ и Д₁ < Д₀.

Если О₁=О₀, то пользуясь формулой для расчета К, можно записать:

Отсюда

Ситуация II.

К₁ > К₀ и Д₁ < Д₀.

Если то пользуясь той же формулой, можно записать:

К₁·О₁=К₀·О₀.

Отсюда

при J_К > 1.

Абс. вивільнення – зменшення потрібної ∑ коштів

Відносне – реалізація більшої кількості продукції за фіксованої ∑ коштів

Ситуация III.

J_К > 1 и J_Д < 1 - по условию.

J_К > 1 и J_Д < 1 могут быть только тогда, когда темп роста реализованной продукции опережает темп роста остатков оборотных средств.

Условно высвобождаемые оборотные средства

Сказанное определяет исходные данные (помечены *) и последовательность расчетов (см. таблицу).

Решение

Наименование показателей	Ситуация
	исходная	I	II	III
РП, тыс. грн.	3000*	3250	3000*	3600
, тыс. грн.	500*	500*	450	553,8
К, обор./год	6	6,5*	6,7*	6,5*
Д, дней	60	55,4	53,7	55,4
JК		1,083	1,117	1,083
JД		0,923	0,895	0,923
JРП		1,083	1,000	1,200*
JО		1,000	0,900	1,100*
∆РП, тыс. грн.		+250	–	+600
∆О, тыс. грн.		–	-50	–
∆Оусл., тыс. грн.		–	–	-50

Задача 2.11. [Коэффициентный метод расчета нормативов оборотных средств].

Расход сырья в IV кв. 120 тыс. т, норма запаса 5 дней, цена 1 т сырья 100 грн. Как изменится норматив оборотных средств под сырье, если расходный коэффициент сырья возрастет на 3%, норма запаса снизится на 10%, темп роста суточного производства 1,070?

Решение

Из формулы для расчета норматива оборотных средств под производственные запасы

следует, что

а

т. е. снизится на 0,9%.

2. Практические занятия по теме "Себестоимость продукции"

Задача 3.1. [Формирование расходного коэффициента сырья и основных материалов].

В качестве исходных данных используется фрагмент калькуляции себестоимости 1 т проката среднего сорта ("0" период):

Наименование статей затрат	"0" период			"1" период
	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.
1. Сырье и основные материалы заготовка	1,060	600,0	636,0	1,053	600,0	613,8
Итого задано	1,060	600,0	636,0	1,053	600,0	613,8
2. Отходы (-):
обрезь	0,024	350,0	8,4	0,034	350,0	11,9
окалина	(0,030)	30,0	0,9	(0,015)	30,0	0,5
угар	0,030	б/ц	–	0,015	б/ц	–
Итого	0,054		9,3	0,049		12,4
3. Брак (-)	0,006	300,0	1,8	0,004	300,0	1,2
Итого задано за вычетом отходов и брака	1,000		624,9	1,000		600,2

Анализируя исходные данные, следует подчеркнуть роль первичного учета в цехе, благодаря которому экономист располагает сведениями об общих количествах израсходованной заготовки, реализуемых отходов (обрези и окалины), брака и произведенного проката.

Угар как балансирующая статья расходов рассчитывается:

угар=итого задано-итого задано за вычетом отходов и брака – обрезь - брак

1,060-1,000-0,024-0,006=0,030 т/т.

Реализуемое количество окалины (0,030) не участвует в формировании расходного коэффициента (но участвует в формировании затрат по статье "Итого задано за вычетом отходов и брака"). Это связано с тем, что количество угара в калькуляции содержит в себе значения угара металла при нагреве и прокатке в виде окалины.

Далее в ходе практического занятия целесообразно определить количественное влияние ряда мероприятий на расходный коэффициент.

Примером таких мероприятий могут быть:

• малоокислительный нагрев, который позволит снизить угар металла при нагреве на 15 кг/т;

• строгое соблюдение режима нагрева позволит уменьшить брак по вине нагрева на 2,0 кг/т;

• переход на порезку продукции на мерные длины увеличит обрезь до 0,034 т/т.

Расчет расходного коэффициента заготовки после указанных мероприятий приведен в таблице ("1" период).

Задача 3.2. [Затраты на 1 грн. товарной продукции, сопоставительная таблица, самопроверка].

Имеются следующие исходные данные (в таблице помечены *):

Наименование показателей	Год		Изменения (±)			J, %
	"0"	"1"		абс.	отн., %
Товарная продукция, тыс. грн.	2893*	2729*		-164	-5,7		94,3
Себестоимость товарной продукции, тыс. грн.	2500*	2800*		+300	+12,0		112,0
Затраты на 1 грн. товарной продукции, коп.	86,4	102,6		+16,2	+18,8		118,8

Рассчитать затраты на 1 грн. товарной продукции, заполнить сопоставительную таблицу, выполнить проверку расчетов.

Решение

Для проверки результатов расчетов следует использовать взаимосвязь индексов, вытекающую из формулы для расчета З_ТП:

Результаты расчетов оформляются в виде сопоставительной таблицы.

Задача 3.3. [Факторы, влияющие на затраты на 1 грн. товарной продукции].

Имеются следующие исходные данные:

Наименование показателей	Продукция			Цех
	1	2	3
1. Себестоимость, грн./т	600	800	700
2. Объем производства, тыс. т	100	300	250
3. Цена, грн./т	700	1000	650
4. Доля заработной платы с начислениями в себестоимости, %				5

Как изменятся затраты на 1 грн. товарной продукции, если будет принято решение о повышении заработной платы на 50% (при прочих равных условиях)?

Решение

Механизм влияния повышения заработной платы на затраты на 1 грн. товарной продукции можно представить в виде простой знаковой модели:

↑ ЗП→ ↑ ∑СА → ↑ З_ТП при ∑ЦА=const

Из формулы для расчета З_ТП следует, что

Применительно к данной задаче следовательно,

т. е. при прочих равных условиях повышение заработной платы на 50% приведет к росту себестоимости товарной продукции и затрат на 1 грн. товарной продукции на 2,5%. Последние составят:

Задача 3.4. [Себестоимость отдельных видов продукции].

β - доля постоянных затрат.

Имеются следующие исходные данные (в таблице помечены *):

Наименование показателей	Продукция			Цех
	1	2	3
Выпуск продукции, тыс. т/год	200*	250*	300*	750
Стоимость заданного за вычетом отходов и брака, грн./т	500*	400*	600*
Расходы по переделу и общезаводские расходы, млн. грн.				48,5*
То же, грн./т	75*	50	70
Переводные коэффициенты	1,5*	1,0*	1,4*	1,3
Внепроизводственные расходы (расходы по отгрузке), млн. грн.	10,0*	13,5*	13,5*	37,0
Полная себестоимость, грн./т	625	504	715	621

Необходимо рассчитать себестоимость отдельных видов продукции, среднюю по цеху, привести пример сортовой калькуляции одного из видов продукции.

Решение

Полную себестоимость каждого вида продукции можно представить в виде трех слагаемых:

• стоимости заданного за вычетом отходов и брака (рассчитывается прямым счетом по данным первичного учета);

• расходов по переделу и общезаводских расходов (общая сумма по цеху распределяется между отдельными видами продукции по общепринятой методике);

• внепроизводственных расходов (рассчитывается прямым счетом по данным первичного учета):

где А_усл. - объем производства цеха в условном тоннаже;

- переводные коэффициенты (коэффициенты для распределения общей суммы расходов по переделу и общезаводских расходов по цеху между отдельными видами продукции).

А_усл.=200·1,5+250·1,0+300·1,4=970 тыс. усл. т.

Средняя себестоимость продукции по цеху рассчитывается как средневзвешенная величина (взвешивание - объемами производства) и составляет 621 грн./т.

При анализе результатов расчетов следует обратить внимание студентов на следующее. Минимальное значение расходов по переделу и общезаводских расходов (в сортовых калькуляциях), как правило, соответствует аналогичному показателю на 1 условную тонну. Поэтому при отсутствии данных о переводных коэффициентах их можно получить расчетным путем:

Пример фрагмента сортовой калькуляции продукции 1 приведен в таблице.

Наименование статей затрат	На 1 т
	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.
Итого задано за вычетом отходов и брака	1,000		500
Расходы по переделу и общезаводские расходы			75
Внепроизводственные расходы			50
Полная себестоимость	1,000		625

Задача 3.5. [Доля условно-постоянных и переменных расходов].

Общую сумму затрат по цеху в будущем году планируется увеличить на 9%. Согласно расчетам вследствие этого объем производства должен возрасти на 10%. Каково соотношение постоянных и переменных затрат в себестоимости продукции?

Решение

Если доля условно-постоянных затрат α, а доля переменных - (1- α), то учитывая характер их изменения в зависимости от изменения объема производства, можно записать:

где С - себестоимость всего выпуска продукции, 100%.

109,0=100·α+100·(1- α) 1,100.

Решив это уравнение, найдем, что

α=10%, а (1- α)=90%.

Здесь удобно сформулировать и решить задачу, обратную этой.

Например. Если доля переменных расходов составляет 80%, а общая сумма затрат по цеху снизилась на 10%, то какое изменение объема производства послужило причиной?

90,0=100·(1-0,80)+100·0,80 J_A.

Отсюда J_A=0,875; т. е. объем производства снизился на 12,5%.

Задача 3.6. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

Задача устная.

В себестоимости 1 т продукции затраты по статье "Сырье и основные материалы" составили 700 грн./т. Как повлияет на них спад производства продукции на 8,2%?

Решение

Т. к. затраты по этой статье являются переменными и в себестоимости 1 т продукции не подвержены влиянию изменения объема производства, то и после него они останутся равными 700 грн./т.

Задача 3.7. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

В себестоимости 1 т продукции затраты по статье "Сырье и основные материалы" составили 100 грн./т, расходный коэффициент 1,500 т/т. Вследствие совершенствования технологии удельный расход сырья снизился на 20 кг/т. Рассчитать затраты по этой статье при новой технологии с учетом роста объема производства на 7,5%. Решение оформить в виде фрагмента калькуляции.

Решение

Исходные данные (помечены *) и результаты расчетов объединены в одной таблице - фрагменте калькуляции себестоимости 1 т продукции:

Наименование статей затрат	"0"				"1"
	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.	к-во, т		цена, грн.	сумма, грн.
Сырье и основные материалы	1,500*	66,67	100,00*	1,480		66,67	98,67

В общем случае затраты по любой статье калькуляции в себестоимости единицы продукции после того как подверглись влиянию различных факторов (а₁) рассчитываются по формуле:

где первые два слагаемых отражают влияние изменения объема производства, а последнее - других факторов. В качестве такого фактора в данной задаче выступает изменение расходного коэффициента.

Формальное использование этой формулы приведет к записи:

Очевидно, что грамотнее было бы:

Задача 3.8. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

К условию задачи 3.7. ввести удешевление сырья на 20%.

Решение

Наименование статей затрат	"0"			"1"
	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.
Сырье и основные материалы	1,500*	66,67*	100,00*	1,480	53,34	78,94
а	k0	Ц0	а0	k1	Ц1	а1

Очевидно, что а

Задача 3.9. [Фрагменты анализа себестоимости продукции].

В качестве исходных данных используется таблица в задаче 3.8.

На основании этих данных требуется рассчитать общее, абсолютное, относительное отклонения затрат и количественное влияние изменения расходного коэффициента и цены сырья, проверить себя.

Решение

Общее отклонение равно абсолютному.

Относительное отклонение

Отклонение за счет изменения расходного коэффициента

.

Отклонение за счет изменения цены сырья

Проверка:

Аналогичным образом можно определить количественное влияние других факторов:

• изменения численности трудящихся и средней заработной платы - по статьям, связанным с оплатой труда;

• изменения фондоемкости продукции и нормы амортизации - по статье "Амортизация основных средств".

Задача 3.10. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

Общая сумма затрат по статьям "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Отчисления на социальное страхование" составляла 500 тыс. грн. при объеме производства 100 тыс. т. Доля постоянных расходов по этой статье 80%, начисления на заработную плату 50%.37%

Следствием автоматизации явится:

• рост объема производства на 4%;

• сокращение численности рабочих на 40 чел., в т. ч. со средней заработной платой, грн./мес: 300 - 40%, 250 - 20%, 150 - 40%;

• повышение заработной платы работающим на 3%. Рассчитать затраты по этой статье после автоматизации на весь выпуск и на 1 т продукции.

Решение

При решении используются формулы:

где ∆Ч и ЗП_ср. - соответственно изменение численности и средняя заработная плата;

12 - количество месяцев в году;

к - коэффициент, учитывающий начисления на заработную плату.

ЗП_ср. рассчитывается как средневзвешенная величина и составляет 230 грн./мес.

Наименование статей затрат	"0"				"1"
	к-во, т	цена, грн.	сумма, грн.	к-во, т		цена, грн.	сумма, грн.
Заработная плата с начислениями			5,00				3,35

Задача 3.11. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

Затраты по статье "Амортизация основных средств" в базовом году составляли 6,00 грн./т, а выпуск продукции 100 тыс. т. После реконструкции прокатного стана, потребовавшей 120 тыс. грн. капитальных вложений, улучшилось качество продукции, но объем производства снизился на 2 %. Рассчитать затраты после реконструкции.

Решение

* Учитывая, что речь идет о реконструкции средств труда, относящихся к группе 3 основных фондов, норма амортизации принята в размере 15 %/год.

Характерной ошибкой в студенческих расчетах является несоответствие размерности числителя и знаменателя во втором слагаемом. На это надо обратить внимание студентов.

Задача 3.12. [Влияние различных факторов на себестоимость продукции].

Аргументируйте выбор лучшего варианта хозяйственной ситуации по следующим данным (при прочих равных условиях):

Наименование показателей	Ситуация
	1	2	3
Изменение выработки на 1 работающего, %	-10	+10	+30
Изменение средней заработной платы, %	–	+20	+20

Затраты на оплату труда в себестоимости продукции составляют 10 грн./т.

Решение

Зависимость между изменением себестоимости (∆С), темпом роста производительности труда (J_B) и темпом роста заработной платы (J_ЗП) имеет вид:

Критерием выбора лучшего варианта хозяйственной ситуации является максимальное отрицательное значение ∆С.

Следовательно, при прочих равных условиях лучшим является вариант 3, когда темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы.

Задача 3.13. [Условно-постоянные и переменные затраты, прибыль].

Имеются следующие исходные данные (в таблице помечены *):

Наименование затрат	Объем производства и продаж, тыс. шт
	40*	50* ↑	60* ↑
Себестоимость выпуска, тыс. грн.	400*	475 ↑	550 ↑
в т. ч. постоянные затраты	100*=	100 =	100
переменные затраты	300*	375 ↑	450 ↑
Себестоимость единицы продукции, грн. /шт	10,00	9,50 ↓	9,17 ↓
в т. ч. постоянные затраты	2,50	2,00 ↓	1,67 ↓
переменные затраты	7,50 =	7,50 =	7,50

Заполните таблицу. Проанализируйте результаты расчетов. Сделайте выводы о характере изменения прибыли при росте объема производства продукции.

Решение

Прежде всего необходимо заполнить таблицу и увидеть в ней характер изменения условно-постоянных и переменных затрат на весь выпуск и на единицу продукции при увеличении объема производства (при прочих равных условиях).

Полученные данные позволяют проанализировать характер изменения прибыли от реализации продукции при увеличении объема производства, что и надо предложить студентам.

Как известно, прибыль от реализации продукции рассчитывается по формуле

Расчеты показали (см. таблицу), что себестоимость всего выпуска продукции (∑СА) с увеличением объема производства тоже увеличивается (вследствие роста переменных затрат). Но одновременно увеличивается и прибыль от реализации продукции.

Убедиться в этом лучше всего можно на числовом примере. В качестве дополнительных исходных данных введем Ц=15,00 грн. /шт. Расчет прибыли приведен в таблице:

Наименование показателей	А, тыс. шт.
	40	50 ↑	60 ↑
Выручка (∑ЦА), тыс. грн.	600	750 ↑	900 ↑
Себестоимость (∑СА), тыс. грн.	400	475 ↑	550 ↑
Прибыль, тыс. грн.	200	275 ↑	350 ↑

Рост прибыли обусловлен влиянием двух факторов: снижением себестоимости единицы продукции вследствие роста объема производства и собственно увеличением объема производства.