Задача 1.10. [Сравнение затрат и результата, сопоставимость].
За счет ввода нового, более механизированного оборудования стоимостью 400 тыс. грн., имеется возможность сократить численность рабочих на участке на 14 человек со среднемесячной заработной платой 250 грн. Начисления на заработную плату 60%. Затраты на ремонты нового оборудования составят ориентировочно 40 тыс. грн. (т. е. более 5% стоимости основных фондов).
Стоит ли предприятию вводить новое оборудование (при прочих равных условиях)?
Решение
Задача обыгрывает важнейший метод экономики - метод сравнения затрат (дополнительных амортизационных отчислений за год) и результата (экономии годового фонда заработной платы с начислениями).
Ниже приведен один из вариантов оформления хода решения.
∆АМгод < ∆ФЗПгод
решение положительное
>
решение отрицательное
-
14·250·12·1,6
66 тыс. грн./год
<
67,2 тыс. грн./год
решение положительное.
Т.к. оборудование относится к группе 3 основных фондов, то норма амортизации 24%/год.
Задача 1.12. [Расчет амортизационных отчислений согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (дальше - ЗУ)].
В ноябре прошлого года приобрели и установили оборудование на сумму 20 млн. грн. Во II квартале текущего года ввели дополнительно еще оборудование стоимостью 2 млн. грн., а в III квартале - ввели на сумму 0,5 млн. грн. Кроме того, в III квартале выполнили ремонтных работ на сумму 1,5 млн. грн.
Индексы инфляции по кварталам текущего года соответственно: 1,047; 1,064; 1,024; 1,056.
Рассчитать:
годовую сумму амортизационных отчислений;
среднегодовую стоимость основных фондов.
Решение
При решении используются следующие формулы для расчета амортизации (АМ) в i-том периоде и "балансовой" стоимости основных фондов (ОФ) на начало i-того периода:
Алгоритм расчетов - в обратном порядке.
ОФ1=20 млн. грн.
Задача 1.13. [Сравнительный анализ различных методов амортизации].
Рассматриваются различные методы амортизации средств труда группы 3 (следовательно, норма амортизации согласно ЗУ – 15% - это по старому 24%/год) стоимостью 1 млн. грн.:
линейная равномерная амортизация;
ускоренная согласно ЗУ "О налогообложении прибыли предприятия";
кумулятивная при Т=7 лет;
дегрессивная согласно ЗУ.
Решение
Расчеты выполнены в сопоставимом виде: амортизационный период для всех способов амортизации одинаков - 7 лет; амортизируется оборудование (группа 3 основных фондов согласно ЗУ).
Нормы амортизации по годам службы оборудования при различных способах амортизации приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Способы амортизации и нормы амортизации, %/год
Год службы |
Линейная равномерная |
Ускоренная согласно ЗУ |
Кумулятивная при Т=7 лет |
Дегрессивная согласно ЗУ |
1 |
15 |
15 |
25,0 |
15 |
2 |
15 |
30 |
21,4 |
15 |
3 |
15 |
20 |
17,9 |
15 |
4 |
15 |
15 |
14,3 |
15 |
5 |
15 |
10 |
10,7 |
15 |
6 |
15 |
5 |
7,1 |
15 |
7 |
15 |
5 |
3,6 |
15 |
Анализируя данные таблицы 1, необходимо подчеркнуть определенное сходство норм амортизации при кумулятивной амортизации и ускоренной согласно ЗУ.
При кумулятивном методе норма амортизации var величина и рассчитывается по годам службы оборудования следующим образом.
Т = 7 лет. Арифметическая
прогрессия 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Кумулятивное
число (сумма чисел арифметической
прогрессии) равно 28 или
(в общем виде
).
Норма амортизации в 1-ом году
во 2-ом году
и т.д.,
в 7-ом году
Амортизационные отчисления, приведенные в таблице 2, рассчитаны в общем случае по формуле
Таблица 2.
Амортизационные отчисления
при различных методах амортизации, млн. грн.
Год службы |
Линейная равномерная |
Ускоренная согласно ЗУ |
Кумулятивная при Т=7 лет |
Дегрессивная согласно ЗУ |
1 |
0,150 |
0,150 |
0,250 |
0,150 |
2 |
0,150 |
0,300 |
0,214 |
0,127 |
3 |
0,150 |
0,200 |
0,179 |
0,108 |
4 |
0,150 |
0,150 |
0,143 |
0,092 |
5 |
0,150 |
0,100 |
0,107 |
0,078 |
∑ |
0,750 |
0,900 |
0,893 |
0,555 |
АМ |
75% |
90% |
89,3% |
55,5% |
ОФ0 |
25% |
10% |
10,7% |
44,5% |
6 |
0,150 |
0,050 |
0,071 |
0,067 |
7 |
0,150 |
0,050 |
0,036 |
0,057 |
∑ |
1,050 |
1,000 |
1,000 |
0,679 |
АМ |
105% |
100% |
100% |
67,9% |
При дегрессивном методе амортизации расчеты выполнены следующим образом:
НАМ=15%/год;
где ОФi - остаточная стоимость на начало i-того года (периода),
ОФi=(ОФi-1–АМi-1),
-
на начало 1 года
ОФ1=1 млн. грн.
АМ1=0,150 млн. грн.
на начало 2 года
ОФ2=1-0,150
АМ2=0,850·0,15
=0,850
=0,127
на начало 3 года
ОФ3
АМ3=0,723·0,15
=0,723
=0,108
на начало 4 года
ОФ4
АМ4=0,615·0,15
=0,615
=0,092
на начало 5 года
ОФ5
АМ5=0,523·0,15
=0,523
=0,078
на начало 6 года
ОФ6
АМ6=0,445·0,15
=0,445
=0,067
на начало 7 года
ОФ7
АМ7=0,378·0,15
=0,378
=0,057
Зависимость остаточной стоимости от срока службы при различных методах амортизации для наглядности целесообразно представить в виде графиков (рисунок).
На рис. видно (и в таблице 2.), что при моральном износе (который вызывает необходимость ранней замены ОФ и уменьшения срока службы) потери от недоамортизации наименьшие при ускоренной амортизации согласно ЗУ (100 тыс. грн.), а максимальные (445 тыс. грн.) - согласно ЗУ при амортизации по остаточной стоимости.
По усмотрению преподавателя завершить решение этой задачи может анализ качественного влияния различных методов амортизации на себестоимость продукции и прибыль (при прочих равных условиях).
Следует заметить, что при таком анализе речь может идти об учете в себестоимости продукции только амортизации на реновацию.
Если учитывать все составляющие формулы (и их содержание) для расчета "балансовой" стоимости основных фондов (согласно ЗУ), то характер изменения амортизации и, следовательно, себестоимости и прибыли будет иным.
Практические занятия по теме "Оборотные средства"
При решении задач по этой теме используются формулы для расчета скорости оборота (К) и длительности оборота оборотных средств (Д):
или 
где
- средние остатки оборотных средств;
РП и РПодн. - соответственно реализованная продукция и однодневная реализация.
Задача 2.1. [Средние величины в расчетах показателей использования оборотных средств].
Рассчитать среднемесячные и среднеквартальный остатки оборотных средств по следующим данным, тыс. грн.:
-
Месяц
На начало месяца
На конец месяца
июль
4000
4200
август
4200
4500
сентябрь
4500
4300
Решение
Среднемесячные остатки оборотных средств рассчитываются по формуле средней арифметической величины, а среднеквартальные (и среднегодовые) - средней хронологической.
и т. д.
Задача 2.2. [Изменяется часть целого (доля отдельных элементов оборотных средств). Как (при прочих равных условиях) изменится целое (нормируемые оборотные средства)?]
Доля производственных запасов в структуре нормируемых оборотных средств металлургического предприятия 60%. Если вследствие определенных факторов (каких ?) доля этого элемента возрастет на 20%, то чему будет равно относительное изменение всей суммы нормируемых средств?
Решение
Решить эту задачу можно двумя способами (студенты-технологи отдают почему-то предпочтение первому).
I способ.
т. е. вследствие указанного фактора нормируемые оборотные средства возрастут в 1,120 раза или на 12%.
Логику такого решения можно проверить на примере с абсолютными значениями показателей:
-
Элементы производственных запасов
Год
Темп роста, %
"0"
"1"
1. Сырье и основные материалы
2. Полуфабрикаты собственного производства
4
200
3. Топливо со стороны
…………………………………..
Итого производственных запасов (ПЗ)
12
120
* числитель - млн. грн., знаменатель - %.
JПЗ=(100-20)+20·2=120%.
II способ.
Учитывая, что речь идет только об изменяющейся части целого, можно записать:
∆Показателя=Показатель1-Показатель0.
В качестве "показателя" здесь выступает изменяющаяся часть целого.
Применительно к задаче 2.2. решение примет вид:
∆Он=60·0,20=12%.
Можно сформулировать и задачи, обратные этой:
известен индекс целого и индекс изменяющейся части; найти долю изменяющейся части в исходном варианте;
известен индекс целого и доля изменяющейся части в исходном варианте; найти индекс изменяющейся части.
Задача 2.3. [Структура нормируемых оборотных средств].
Рассчитать структуру нормируемых оборотных средств по сферам оборота и по элементам (используя табличный метод), если производственные запасы составляют 10 млн. грн., незавершенное производство - 2, расходы будущих периодов - 3, деньги в кассе - 0, товары в пути - 20, готовая продукция на складе - 5 млн. грн.
Решение
-
Наименование элементов оборотных средств
Сумма, млн. грн.
Структура, %
по сферам оборота
по элементам
Производственные запасы
10
50,0
Незавершенное производство
2
10,0
Расходы будущих периодов
3
15,0
Итого в сфере производства
15
75,0
Готовая продукция на складе
5
25,0
Итого в сфере обращения
5
25,0
Всего
20
100,0
100,0
Задача 2.4. [Однодневная реализация].
Однодневная реализация продукции в прошлом году составляла 30 тыс. грн. Длительность одного оборота оборотных средств 60 дней. Какова была сумма оборотных средств в прошлом году?
Решение
или 
Отсюда =РПодн·Д.
=30·60=1800 тыс. грн.
Здесь же уместно ответить на вопрос:
Как изменятся показатели использования оборотных средств, если однодневная реализация уменьшится на 10%?
Учитывая взаимосвязь индексов, из формулы
следует,
что 
Следовательно,
т.
е. Д ↑ на 11,1%.
Из формулы 
следует,
что 
Следовательно,
т.
е. О1
↓ на 10%.
Задача 2.5. [Показатели использования оборотных средств, сопоставительная таблица, самопроверка].
Рассчитать показатели использования оборотных средств по следующим исходным данным (в таблице помечены *):
Наименование показателей |
Год |
Изменения (±) |
Индекс, % |
||
"0" |
"1" |
абс. |
отн., % |
||
РП, млн. грн. |
100* |
130 |
+30* |
+30,0 |
130,0 |
, млн. грн. |
18,06* |
21,67 |
+3,61* |
+20,0 |
120,0 |
К, обор./год |
5,54 |
6,00 |
+0,46 |
+8,3 |
108,3 |
Д, дней |
65 |
60 |
-5 |
-7,7 |
92,3 |
Самопроверка.
Анализ полученных результатов свидетельствует об ускорении оборачиваемости оборотных средств:
К0 < К1 и Д0 > Д1.
Ускорение оборачиваемости имеет место при одновременном увеличении реализованной продукции и остатков оборотных средств, если
JРП
>
.
В подобной ситуации можно говорить об условно высвобождаемых оборотных средствах на сумму:
,
Задача 2.6. [Длительность оборота оборотных средств в целом и их элементов].
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. грн.:
сырье и материалы -2000;
незавершенное производство -1500;
готовая продукция -500.
Расход сырья и материалов за год - 24000 тыс. грн.
Незавершенное производство по производственной себестоимости - 36000 тыс. грн.
Готовая продукция по производственной себестоимости - 36000 тыс. грн.
Реализованная продукция - 50000 тыс. грн.
Определить длительность оборота оборотных средств в целом и их элементов.
Решение
При решении используются формулы:
и 
где
- средние остатки i-того
элемента оборотных средств,
ОБi - оборот i-того элемента оборотных средств (расход сырья и материалов, незавершенное производство; готовая продукция).
Длительность оборота всех оборотных средств
Длительность оборота сырья и материалов
Длительность оборота незавершенного производства
Длительность оборота готовой продукции
Анализируя полученные результаты, следует подчеркнуть следующее.
Обороты средств по элементам совершаются не в строгой последовательности один за другим, а в значительной мере параллельно. По своей длительности они могут быть больше или меньше длительности оборота всей суммы оборотных средств, а
∑Дi ≠ Д. Это действительно так:
(30+15+5) ≠ 28,8.
Задача 2.7. [Длительность кругооборота оборотных средств и его отдельных стадий].
Средние остатки оборотных средств на I стадии кругооборота 200 тыс. грн., на II - 60, на III - 40 тыс. грн.
Определить оборачиваемость оборотных средств на каждой стадии кругооборота и общую при объеме реализованной продукции 1800 тыс. грн.
Решение
где - средняя сумма оборотных средств на i-той стадии кругооборота.
Время (продолжительность) I стадии кругооборота
Время II стадии кругооборота
Время Ш стадии кругооборота
Таким образом, время кругооборота
Д=40+12+8=60 дней.
Введем дополнительное условие:
время II стадии кругооборота уменьшилось на 3 дня (вследствие ускорения технологического процесса).
Как при этом изменится скорость оборота оборотных средств?
Д0=60 дней; Д1=57 дней; JД=0,950.
Следовательно,
т.
е. К ↑ на 5,2%.
К1=К0·JК=6·1,052=6,3 обор./год.
Из формулы
,
следует, что
=285
тыс.грн
Т. е. в результате ускорения оборачиваемости высвободившиеся оборотные средства (∆О) составили
∆О=285,7-300,0=14,3 тыс. грн.285-300=15 тыс.грн
Или по формуле
=15
тыс.грн
Задача 2.8. [Количественное влияние различных факторов на показатели использования оборотных средств].
Рассчитать показатели оборачиваемости оборотных средств и количественное влияние изменения объема продаж (∆А), изменения цены продукции (∆Ц) и среднегодовых остатков оборотных средств (∆О) на их изменения в "1" году по сравнению с "0".
Решение
Исходные данные и расчет показателей использования оборотных средств целесообразно объединить в одной таблице:
-
Наименование
показателей
Год
"0"
"1"
Задано
А, тыс. т
100
115
Ц, грн./т
500
550
, тыс. грн.
10000
11300
Расчет
РП, тыс. грн.
50000
63250
К, обор./год
5,0
5,6
Д, дней
72,0
64,3
Расчет количественного влияния отдельных факторов на скорость оборота:
Самопроверка:
Задача 2.9. [Аналогичная 2.8., но с другим набором факторов].
-
Наименование
показателей
Год
"0"
"1"
Задано
РП, тыс. грн.
20000
25300
Ц, грн.
200
220
, тыс. грн.
4000
4500
Расчет
Д, дней
72
64
РПодн, тыс. грн.
55,5
70,3
Самопроверка:
Задача 2.10. [Различные ситуации ускорения оборачиваемости оборотных средств].
Обыгрываются три ситуации ускорения оборачиваемости оборотных средств:
I- РП1 > РП0 при =соnst,
II- 
<
при РП=соnst,
III- РП1 > РП0 и > .
Для решения и анализа ситуаций используются формулы для расчета показателей использования оборотных средств.
Результатом ускорения оборачиваемости является ↑ К и ↓ Д.