2.2. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц от источников

в РФ в случаях, когда постоянное представительство не возникает

Если у иностранной компании нет постоянного предста­вительства в России, это еще не значит, что она находится вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае, если она получает доходы от источников в Российской Феде­рации, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты.

Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная ор­ганизация, а российский плательщик дохода (это может быть российская организация или представительство другой ино­странной компании в Российской Федерации), который в данном случае является налоговым агентом.

Базовая ставка налога на доходы иностранных организа­ций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, равна 20%.

В полном соответствии с международным подходом об­лагаются налогом у источника такие доходы, как дивиденды, проценты, роялти (т.е. авторские и лицензионные выплаты) (подл. 1—4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Специальная ставка налога на доход в виде дивидендов составляет 15%, а в виде процентов от государственных или муниципальных ценных бумаг также 15% (в некоторых случаях 9 или даже 0%) (п. 4 ст. 284 НК РФ). Процентные доходы по иным долговым обязательствам россий­ских организаций облагаются по базовой ставке 20%. По этой же ставке облагаются доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти).

Обратите внимание на то, что дивиденды, выплачивае­мые иностранной организации, являются объектом налогоо­бложения независимо от формы их выплаты. Пункт 3 ст. 309 НК РФ требует уплаты налогов с дивидендов, выплаченных в натуральной форме, в виде взаимозачета требований к ино­странной организации или прощения ее долга.

Доходы иностранных организаций от международных пере­возок облагаются по специальной ставке — 10%. Если пере­возка осуществляется исключительно между пунктами, на­ходящимися за пределами Российской Федерации, она не считается международной (подл. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Не облагаются налогом у источника выплаты доходы ино­странных организаций по внешнеторговым контрактам купли-продажи товаров и другого имущества (кроме акций, финансо­вых инструментов и недвижимости на территории Российской Федерации — см. ниже) (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Доходы от реализации акций и других ценных бумаг не счи­таются доходами от источников в России и не облагаются налогом у источника. Исключение здесь составляют акции российских организаций, активы которых состоят из недви­жимости, находящейся в Российской Федерации, более чем на 50%. Доходы от продажи таких акций и производных от них финансовых инструментов подлежат налогообложению у ис­точника выплаты (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом возможны два варианта:

1. Налогооблагаемая сумма исчисляется как разница между выручкой от продажи и расходами по приобретению ак­ций (финансовых инструментов), определяемыми в со­ответствии с положениями ст. 280 НК РФ;

2. Облагаемая сумма определяется как вся выручка от про­дажи.

В первом случае до 1 января 2009 г. налог взимался по ставке 24%, во втором — по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ). Начиная с 1 января 2009 г. — по ставке 20% в обо­их случаях.

При продаже недвижимого имущества, находящегося на тер­ритории Российской Федерации и принадлежащего иностран­ному юридическому лицу, также возможны два варианта:

1. Налогооблагаемая сумма определяется как разница меж­ду выручкой от продажи и расходами по приобретению имущества, определяемыми в соответствии с положени­ями ст. 268 НК РФ;

2. Налогооблагаемая сумма определяется как вся выручка от продажи.

В первом случае до 1 января 2009 г. налог взимался по ставке 24%, во втором — по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ). Начиная с 1 января 2009 г. — по ставке 20% в обо­их случаях.

Налоговая база с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации исчисляется в той валю­те, в которой иностранная организация получает такие доходы. Если при исчислении базы принимаются во внимание расхо­ды, произведенные иностранной организацией ранее (напри­мер, при покупке недвижимости, которая теперь продается), то эти расходы пересчитываются в валюту получения доходов по официальному курсу ЦБ РФ на дату их осуществления (п. 5 ст. 309 НК РФ).

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, исполь­зуемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинга, облагаются по базовой ставке 20%. Спе­циальная ставка — 10% предусмотрена только для доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств для осуществления международных перевозок (п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности расчета величины налогоо­благаемого дохода при лизинге установлены подл. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Не облагаются налогом у источника выплаты доходы, по­лученные иностранной организацией от выполнения работ и оказания услуг на территории Российской Федерации, не при­водящие к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые ©странному партнеру, не признаются доходами от источни­ков в Российской Федерации (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Ставки налогообложения доходов из источников в Россий­ской Федерации для иностранных организаций без образования постоянного представительства приведены в приложении 1.