7 Аудиторские доказательства
Для составления объективного обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур. Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры, под которыми понимаются определённый порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств в процессе проведения аудиторской проверки. К ним относятся: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура (анализ отчетности); проверка системы внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы заказчика (клиента) и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента); устные высказывания сотрудников заказчика (клиента) и третьих лиц; бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента); сопоставление одних документов заказчика (клиента) с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества заказчика (клиента).
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность – показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от многих факторов, к которым относят: степень аудиторского риска, т.е.вероятность принятия неверного решения аудиторской фирмой (аудитором); получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля; наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от работников заказчика (клиента); получение информации в результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности; получение письменных показаний и документов как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления сведений, полученных из разных источников.
По степени надежности и достоверности наиболее ценными являются доказательства, полученные самим аудитором в ходе проверки. Доказательства, получаемые из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, так как внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хозяйственных операций и соответствовать целям их проверки.
Для получения аудиторских доказательств используются различные методы. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относят следующие:
Пересчет – проверка арифметических расчетов первичных документов и учетных записей. Пересчет может быть выборочным или сплошным;
Инвентаризация – приём, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств заказчика (клиента);
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
Подтверждение (сверка расчетов) – метод, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов и дебиторской и кредиторской задолженности;
Устный опрос персонала, руководства организации и третьих лиц;
Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления;
Аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной информации, исследование основных финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
Прослеживание предусматривает проверку некоторых первичных документов, отражение данных, содержащихся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правильность записей на счетах бухгалтерского учета [2, с.87-89]
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Павлович Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменационные вопросы [Текст] / Т.П.Павлович, Е.Г.Павлович. – Мн.: ТетраСистемс, 2009. – 240с.
Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит [Текст]: Учеб.пособие / Н.П.Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
Пупко Г.М. Аудит и ревизия [Текст]: Учеб.пособие. – 2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2004. – 429 с.
О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г. №510 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2010.- № 66,1/11477
Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит [Текст]: Учеб.комплекс / В.А.Хмельницкий. – Мн.: Книжный дом, 2005. – 480 с.: ил.