4.4. Варианты учета заготовления материалов
Учет заготовления и использования материалов может осуществляться одним из двух вариантов:
с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании этого способа на счете 10 материалы отражаются по учетной оценке (плановой себестоимости);
В этом случае по Д 15 формируется фактическая себестоимость материалов, а по кредиту отражается их учетная оценка в корреспонденции с Д 10 «Материалы».
Этапы учета:
1) По Д 15 собираются фактические затраты по приобретению материалов (стоимость по цене поставщика, транспортно-заготовительные расходы, оплачиваемые с расчетного счета или подотчетными лицами) и формируется их фактическая себестоимость: Д 15 К 60, 20, 23, 44, 71, 76 и др.
2) Оприходованные на склад материалы списываются с кредита счета 15 в дебет счета 10 по учетной оценке: Д 10 К 15.
3) По учетной оценке (по плановой себестоимости) материалы передаются на нужды производства: Д 20, 23, 25, 26… К 10.
4) В конце отчетного периода сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов на счете 15 выявляется сумма отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной оценки и списывается в дебет счета 16: Д 16 К 15. При превышении учетной себестоимости (кредитового оборота по счету 15) над фактической себестоимостью материалов (дебетовым оборотом по счету 15) делается такая же запись по счетам, но способом «красное сторно».
5) После выявления отклонения фактической себестоимости от учетной оценки списывается сумма отклонений, относящихся к потребленным материалам: Д 20, 23, 25, 26… К 16. Расчет суммы отклонения, относимой на счета затрат, определяется в два этапа:
Первый этап – определяется % отклонения:
.
Второй этап – рассчитывается сумма отклонения, относимая на используемые в течение отчетного периода материалы.
.
с использованием счета 10, на котором материалы отражаются по фактической себестоимости, а в аналитическом учете отдельно отражается стоимость материалов по цене поставщика (10-1) и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) (10-2).
При данном варианте учета на счете 10 отражаются все затраты, связанные с приобретением материалов, но ТЗР и стоимость материалов по цене поставщика отражаются на соответствующих субсчетах.
Этапы учета:
1) Д 10-1 К 60 - оприходование на склад материалов, полученных от поставщиков;
2) Д 10-2 К 76, 71, 70… - транспортно-заготовительные расходы собираются в течение месяца;
3) Д 20, 23, 25, 26… К 10-1 - материалы отпущены в производство (по цене поставщика);
4) Д 20, 23, 25, 26… К 10-2 – списаны в конце месяца ТЗР. Для доведения оценки материалов, переданных в производство, до фактической себестоимости первоначально определяется процент ТЗР:
Зная стоимость материалов (по цене поставщиков), переданных в производство, и процент ТЗР, можно определить сумму ТЗР, которую относят на материалы, переданные в производство (или на другие нужды):
