12.6 Аналіз рівня беззбитковості
Під рівнем (точкою) беззбитковості або окупності витрат вважається
такий обсяг реалізованої продукції, при якій виручка від реалізації
продукції дорівнює її повній собівартості, тобто відсутні як прибутки, так і
збитки.
Для визначення точки беззбитковості використовується графічний і
алгебраїчний методи.
Для побудови графіка або проведення розрахунків використовується
така інформація:
- постійні витрати (ПВ);
- змінні витрати (ЗВ);
- змінні витрати на одиницю реалізованої продукції( ЗВ );
227
Ці
- загальні витрати (В);
- обсяг продукції у натуральному вимірі (q);
- вартість реалізованої продукції (Р).
На рис. 12.1 наведений графічний метод визначення точки без-
збитковості. За допомогою цього графіка, якщо дотримуватися точної
шкали, можна оцінити різні варіанти обсягів реалізації продукції і
визначити ступінь їх прибутковості.
Водночас для визначення точки беззбитковості передбачають ряд
допущень, які потрібно враховувати, зокрема:
незмінність постійної частини витрат за будь-якого обсягу
виробництва, що проблематично;
незмінність змінних витрат на одиницю продукції;
незмінні ціни;
виробництво одного виду або якісно однорідної продукції.
Зона
прибутків
Вартість
реалізації
Повна
собівартість
Точка
беззбитко-
вості
Змінні витрати
Зона
збитків
Обсяг продукції
Рисунок 12.1 – Графік визначення точки беззбитковості
За алгебраїчним способом визначення обсягу виробництва (реаліза-
ції), достатнього для покриття затрат, використовуються такі формули:
228
Виручка від реалізації (витрати)
Р ЗВ ПВ,
(12.9)
або
qp ПВ ЗВq,
(12.10)
де q – виробництво продукції у натуральному вимірі;
р – ціна за одиницю продукції;
ЗВ' – змінні витрати на одиницю продукції.
Звідси обсяг реалізації (виробництва) продукції у натуральному
вимірі, який забезпечує рівність вартості продукції і затрат на її
виготовлення, розраховується за формулою:
q=
ПВ
р ЗВ'
.
(12.11)
Формулу (12.11) можна також подати у такому вигляді:
q=
ПВ
МД '
,
(12.12)
де МД' – маржинальний (граничний ) дохід на одиницю продукції.
Маржинальний дохід, а також формули для визначення точки
беззбитковості дозволяють використати
їх для вирішення
низки
управлінських завдань, зокрема:
- визначити обсяг виробництва продукції у точці беззбитковості;
- оцінити вірогідно очікуваний прибуток за наперед заданим обсягом
виробництва продукції;
- визначити, який повинен бути обсяг виробництва задля отримання
бажаного прибутку.
Для отримання бажаного прибутку необхідний обсяг виробництва
розраховується за такою формулою:
q
ПВ П
МД '
ПВ П
р ЗВ
.
(12.13)
Скориставшись наведеними вище формулами та даними табл. 12.8 за
плановий період, розглянемо можливість реалізації зазначених вище
управлінських завдань.
Для розрахунку обсягу виробництва у точці беззбитковості
використаємо формулу (12.11):
q=
ПВ
р ЗВ'
68,4
0,50 0,28
311 од.
229
Отже, при виробництві 311 од. виробів чистий дохід (виручка) від
реалізації продукції буде дорівнювати повній собівартості продукції, і
прибуток у такому випадку становитиме нуль.
Припустимо, що керівництво підприємства планує довести обсяг
виробництва виробів до 600 од. Для визначення очікуваного прибутку
скористаємося формулою (12.13), провівши відповідні перетворення:
П q ( р ЗВ ' ) ПВ 600 (0,50 0,28) 68,4 63,6 тис. грн.
Підприємство ставить за мету отримати прибуток в сумі 70 тис.грн.
Щоб визначити, до якого рівня слід довести обсяг виробництва у
натуральному вимірі для отримання бажаного результату, можна
використати формулу 12.13:
q=
ПВ П
р ЗВ'
68, 4 70,0
0,50 0,28
629 од.
Якщо у формулі (12.11) використовуються вартісні показники, то
вона дозволяє визначити поріг рентабельності, тобто суму виручки, яка
необхідна для того, щоб покрити всі витрати. Прибутку в такому випадку
не буде, не буде і збитків, а рентабельність продукції дорівнюватиме нулю.
Поріг
рентабельності
=
постійні витрати в собівартості реалізованої продукції ·100
частка маржинального доходу у виручці
(12.14)
На підставі порогу рентабельності
можна
визначити
запас
фінансової стійкості (ЗФС):
Запас фінансової
стійкості
=
виручка – поріг рентабельності
виручка
·100
(12.15)
Таким чином, система „директ-костінг” надає керівництву великі
можливості щодо гнучкості прийняття управлінських рішень.