1. Понятие и назначение бухгалтерской отчетности.
Цель составления бфо-обеспечить необходимой инф-цией всех заинтересованных пользователей,независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. 3 задачи составления бфо: 1.создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей инф-ции при принятии ими управл.решений. 2.возможность оценки времени,вероятности и объемов,причитающихся пользователям выплат от деят-ти организации. 3.обеспечение адекватности отражения состояния экон.ресурсов,включая все возможные внешние обстоятельства. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ БФО: 1.ценность для пользователя.бфо играет главную роль при принятии упр.решений. 2.надежность (достоверность)-реальность отражения экон.показателей орг-ции. 3.сопоставимость-возможность сравнить показатели данной орг-ции с прошлыми периодами и др.орг-циями. 4.постоянство-применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМИРОВАНИЮ БФО 1.достоверность. отчетность составляется на основе законодательства 2.нейтральность.отчетность не должна удовлетворять интересы одних пользователей за счет других. 3.осторожность.бОльшая готовность к признанию в бухучете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов.недопущение создания скрытых резервов. 4.соблюдение временнОй определенности фактов хоз.деят-ти,т.е. все финансово-хоз. операции должны отражаться в бухучете в момент их осуществления,а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты ден.средств) 5.существенность и объединение показателей.показатели в отчетности о доходах,расходах,активах и обязательствах должны приводиться обособленно в случае их существенности. показатель признается существенным,если информация ,содержащаяся в нем,повлияет на принимаемое пользователем решение.в РФ норматив для определения существенности: 5% от соответствующего обощающего показателя. 6.последовательность представления.Принятая организацией уч.политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. если предприятие вноосит изменения в уч.политику,то показатели бфо на начало отч.года,в которром будет применяться новая уч.политика,должны быть пересчитаны с учетом новых положений уч.политики. 7.соблюдение балансового обобщения информации. способ отражения взаимосвязи между объектами бухучета в ден.оценке на определенную дату по конкретной орг-ции 2. Виды бухгалтерской отчетности.
Отчетность предприятий классифицируется по различным признакам. По видам она делится на оперативную, статистическую и бухгалтерскую. Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду и т. д. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т. д. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Так, с помощью статистической отчетности контролируется реализация плана по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамика производительности труда и т. д. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Ее составляют по данным бухгалтерского учета. Формирование отчетности организации является завершающим этапом учетных работ. В ходе его выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям. Следовательно, отчетность организации исходя из адресности ее пользователей подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю. Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений. Внешняя отчетность предназначена для удовлетворения потребностей внешних пользователей исходя из разнообразия их интересов: инвесторов — сведениями о доход- ности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды; кредиторов — о способности возвратить займы и выплачивать проценты; поставщиков — о платежеспособности предприятия; клиентов — о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения — об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях и др.; общественные организации — о тенденциях развития экономики предприятия и т. д. По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую. Промежуточная (текущая) отчетность может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной и полугодовой. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем. Годовая отчетность характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год. По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия подразделяется на первичную и сводную (консолидированную). Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия. Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем. По объему представляемой информации отчетность может быть общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчетность о материально-техническом снабжении, о выпуске и реализации продукции и др.). 3. Сроки представления бухгалтерской отчетности.
На основе ФЗ №129 в обязательном порядке БФО представляется учредителям, участникам, собственникам, территориальным органам статистики. Другим пользователям, например банкам, органам исполнительной власти, БФО представляется в рамках законодательства. По НК РФ БФО представляется в налоговые органы. Организация представляет годовую БФО не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную отчетность – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредительные предприятия устанавливают конкретную дату представления БФО самостоятельно. Согласно ПБУ 4/99 годовая БФО, утвержденная в установленном порядке представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. В акционерных обществах согласно ст. 49 ФЗ 208 «Об АО» 26.12.95 г. БФО утверждается собранием акционеров. Собрание акционеров должно быть проведено не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года, т.е. годовая БФО может быть представлена пользователям не ранее 60 дней и не позднее 180 дней после окончания отчетного года. Адресату отчетность может быть сдана путем непосредственного вручения либо отправлена по почте, в том числе электронной. К отчетности оформляется сопроводительное письмо. В нем должно быть 3 обязательных реквизита: 1) адреса, куда отправляется письмо 2) исходящий номер и дата отправления 3) краткая информация об объекте отправления: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности. Дата представления БФО для одногороднего предприятия – день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Если дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, то срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день. 4. Состав бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из: • бухгалтерского баланса (ф. 1); • отчета о прибылях и убытках (ф. 2); • отчета об изменениях капитала (ф. З); • отчета о движении денежных средств (ф.4); • приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5); • пояснительной записки; • аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: участникам или собственникам их имущества; территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. 5.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования: 1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. 2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения. 3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия. 4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности. 5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. 6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке. 7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. 6.Международный опыт составления бухгалтерской отчетности.
БФО-это наиболее достоверная информационная модель предприятия, доступная для широкого пользования. Элементы ФО – это экономические категории, котрые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. По МСФО выделяют 5 элементов ФО: 1) активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод, и стоимость активов может быть надежно измерена. При определении актива право собственности на него – это не главный критерий. Например, арендованные основные средства по МСФО –это актив, если организация будет контролировать выгоды от его использования. 2) обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. По МСФО обязательства отражаются в балансе только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена. 3) собственный капитал – это оставшаяся доля активов после вычета всех обязательств. 4) доходы – это рост экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению актива и снижению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставный капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия. 5) расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в снижении или потере стоимости активов или росте обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из УК). При отражении расходов действует правило соответствия. Правило соответствия (matehing concept), т.е. расходы признаются в отчетном периоде только если они привели к доходам данного периода. Различные варианты оценки активов и обязательств предприятия по МСФО: а) фактическая стоимость приобретения. Ее же называют первоначальная стоимость – historical cost. Для активов это стоимость их приобретения. Для обязательств это сумма, полученная в обмен на обязательства. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки. б) текущая (восстановительная) ст-ть – current cost. Для активов это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретались в настоящий момент. Для обязательств – это сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент. в) возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная ст-ть - realizable or settlement value. Для активов это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи. Для обязательств это ст-ть их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия. г) дисконтированная (приведенная) ст-ть - present value. Для активов это дисконтированная ст-ть будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия. Для обязательств – это дисконтированная ст-ть будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия. д) рыночная ст-ть - market value. Это сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке. е) справедливая («честная») ст-ть - fair value. Это величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. 2 основных допущения, на которых основаны МСФО: 1) метод начисления accrual basic- означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов, т.е. операции будут учтены в том отчетном периоде, когда они возникли. Данный принцип дает возможность прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части денежных средств можно скорректировать своевременным отчислением резерва по сомнительным долгам за счет снижения финансовых результатов отчетного периода. 2) непрерывность деятельности going concern – предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, а поскольку у предприятия нет намерений ликвидироваться или существенно сократить масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов, в противном случае финн. отчетность должна составляться на другой основе и эта основа должна быть раскрыта. Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне она должна отвечать следующим качественным характеристикам: 1) понятность understand ability-означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области БУ. Информация о сложных вопросах не должна исключаться из отчетности только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей. 2) уместность (значимость) relevance информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от существенности. В других существенность имеет большое значение, т.к. пропуск или искажение инфы может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. 3) надежность (достоверность) reliability. Имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений. Достоверная информация должна удовлетворять след. требованиям: - правдивое представление - faithful representation, т.е. информация должна правдиво раскрыть хозяйственные операции в финн. отчетности. - приоритет содержания перед формой - substance over form, т.е. информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хоз. операций, а не юридическую форму. - нейтральность – neutrality, т.е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей. - осмотрительность – prudence – оно заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы – недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей, т.е. учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли. - полнота – completeness, т.е. в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей факты хозяйственной деятельности за отч. период. - сопоставимость (сравнимость) – comparability, т.е. информация должна обеспечивать сопоставимость данных финн. отчетности как по сравнению с предыдущим периодом, так и по отношению к другим компаниям. 4) гарантии и обязательства организации по отношению к проданной ею продукции, оказанным работам или услугам. 5) обязательства в отношении окружающей среды.