2) Исследовательская часть – отражается ход и результат исследования на столько полно, чтобы можно было понять суть исследования.

Излагаются:

- данные осмотра состояния объектов исследования;

- методы и приемы использованные экспертом;

- НПА которыми руководствовался эксперт с указанием их даты и издания;

- результаты процессуальных действий (допрос, обследование, осмотр);

- ссылки на приложения и пояснения.

К каждому вопросу должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. Специальные термины должны разъясняться. В случае, если на некоторые вопросы не представилось возможным ответить, то эксперт указывает причины.

В исследовательской части указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (например, отступление от методик расчетов…)

Если экспертиза проводилась экспертами различных специальностей, то выводы могут излагаться в форме отдельных разделов с указанием ФИО экспертов. В случае разногласий каждый эксперт составляет отдельные заключения. Если приходят к общему выводу, то указывается обоснование общего вывода.

3) Выводы

Формулирование выводов – это заключительный этап в котором эксперт высказывает свое проф.суждение. Выводы – это ответы на поставленные вопросы. Содержание ответов должно строго соответствовать смыслу поставленных вопросов, изложенных во вводной части. Ответы должны быть четкими и ясными.

Выводы делятся:

1.по степени определенности:

- категорические (выражают знания о факте независимо о каких-либо условий его существований, то ест нет сомнений в их достоверности);

- вероятные (не могут рассматриваться в качестве документов по делу, но это основа для построения следственных действий).

2.по отношению к исследуемому факту: утвердительные и отрицательные выводы;

3.по характеру:

- условные (это выводы в которых отражается существование какого-либо факта в зависимости от определенных условий, либо подлежащих уточнению и доп.исследованию);

- безусловные.

Заключение подписывается всеми экспертами на каждой странице, на каждой странице ставится печать.

Если эксперты не пришли к общему выводу, то каждый формирует самостоятельное заключение с указанными причинами несогласия с другими экспертами. Заключение составляется в 2х экземплярах, 1экз направляется назначавшему лицу, 2экз в экспертное подразделение. Каждая страница приложения заверяется подписью и печатью. На них проставляется № и дата заключения.

13Основные отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от налоговой и аудиторской проверки, внутренней ревизии.

По времени проведения:

1. СБЭ проводится по уже возбужденному делу

2. НП проводится на стадии до возбуждения уголовного дела на основании решения руководителя Налогового органа и бывает поводом для возбуждения уголовного дела.

По основаниям проведения:

1. СБЭ проводится на основании постановления, вынесенного судом либо лицом, производящим следствие

2. Основание проведения для НП является решение руководителя налогового органа.

По процессуальной регламентации действий

1. СБЭ регламентируется процессуальными кодексами и законом №73

2. НП регламентируется Налоговым кодексом.

По процессуальному статусу и мере ответственности.

1. СБЭ. Заключение эксперта должно быть принято судом в качестве доказательства, в противном случае в протокол судебного заседания заносятся причины непринятия судом заключения

При ненадлежащем выполнении своих обязанностей, за дачу заведомо ложного заключения эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 307 УК РФ

2. Решение по итогам проверки не обязательно является доказательством в суде

При ненадлежащем выполнении своих обязанностей налоговый инспектор может понести дисциплинарную ответственность.

По предмету исследования:

1. СБЭ исследует те обстоятельства, которые указаны судом, либо органом следствия. Они определяются в постановлении о назначении СЭ в форме конкретных вопросов.

2. Охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность ха определенный период времени с целью выявления фактов налогового правонарушения.

По объекту исследования:

1. Эксперт обосновывает свои выводы на материалах уголовного дела, представленных в качестве объектов исследования. Право самостоятельного сбора документов эксперту не предоставлено. При необходимости дополнительных документов их изымает следователь по отдельному поручению эксперта-бухгалтера.

2. Налоговый инспектор самостоятельно запрашивает необходимые проверке документы без ограничений и имеет право их изъять.

14Понятие комиссионной и комплексной экспертизы. Кто имеет право присутствовать при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы?

Комиссионная судебная экспертиза.

Проводится не менее, чем двумя экспертами одной специальности. Комиссионный характер определяется следователем, либо лицом, назначившим экспертизу, либо руководителем экспертного учреждения.

Если по результатам проведенных исследований мнение экспертов совпадает, то они составляют единое заключение.

В случае возникновения разногласий каждый эксперт , участвующий в экспертном исследовании составляет отдельное заключение.

Комплексная судебная экспертиза.

Это судебная экспертиза, в производстве которой участвуют эксперты разных специальностей.

В заключении экспертов, участвующих в производстве комплексной экспертизы указываются какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам пришел.

Каждый эксперт, участвующий в комплексной экспертизе подписывает ту часть заключения, которая содержит описания произведенных им исследований и несет за нее ответственность.

15 Случаи отвода эксперта от проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

15 Случаи отвода эксперта от проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Cт 70 УПК 2. Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу:

1) при наличии обстоятельств, предусмотренных статьей 61 настоящего Кодекса. Предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта или специалиста не является основанием для отвода;

2) если он находился или находится в служебной или иной зависимости от сторон или их представителей;

3) если обнаружится его некомпетентность.

Комментарий к статье 70

1. О понятии и правовом статусе эксперта см. коммент. к ст. 57 УПК.

2. Для отвода эксперта закон установил более широкий круг оснований, который, помимо общих, включает и дополнительные. В силу этого экспертом может быть назначено только лицо, независимое от сторон или их представителей, компетентное в соответствующей области науки, техники, искусства, ремесла и не заинтересованное в исходе дела.

3. Требование о незаинтересованности в исходе уголовного дела распространяется и на руководителя государственного судебно-экспертного учреждения. В случае если будет выявлена заинтересованность последнего, то, согласно ст. 18 Закона о судебно-экспертной деятельности, экспертиза не может быть поручена возглавляемому им учреждению. Если же экспертное исследование уже начато, то в случае установления обстоятельств, подтверждающих заинтересованность руководителя в деле, оно должно быть немедленно прекращено.

4. Под «иной зависимостью» следует понимать подотчетность, подконтрольность, материальную зависимость, оказание в прошлом каких-либо услуг и другие обстоятельства.

5. Некомпетентность эксперта может заключаться в отсутствии или существенной недостаточности знаний для проведения экспертного исследования и ответа на поставленные перед ним вопросы.

6. Эксперт подлежит отводу в порядке, установленном для переводчика. Более подробно см. коммент. к ст. ст. 65, 69.

16. использование заключения бухгалтера-эксперта на предварительном следствии и в суде. Участие эксперта-бухгалтера в судебном процессе.

Ст. 205 УПК.

Следователь вправе по собственной инициативе либо по ходатайству лиц – участников процесса, допросить эксперта для разъяснения данного им заключения. Допрос эксперта до представления им заключения не допускается.

Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы.

Протокол допроса эксперта составляется в соответствии со статьями 166 и 167 УПК

Статья 166. Протокол следственного действия

 

1. Протокол следственного действия составляется в ходе следственного действия или непосредственно после его окончания.

2. Протокол может быть написан от руки или изготовлен с помощью технических средств. При производстве следственного действия могут также применяться стенографирование, фотографирование, киносъемка, аудио- и видеозапись. Стенограмма и стенографическая запись, фотографические негативы и снимки, материалы аудио- и видеозаписи хранятся при уголовном деле.

3. В протоколе указываются:

1) место и дата производства следственного действия, время его начала и окончания с точностью до минуты;

2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол;

3) фамилия, имя и отчество каждого лица, участвовавшего в следственном действии, а в необходимых случаях его адрес и другие данные о его личности.

4. В протоколе описываются процессуальные действия в том порядке, в каком они производились, выявленные при их производстве существенные для данного уголовного дела обстоятельства, а также излагаются заявления лиц, участвовавших в следственном действии.

5. В протоколе должны быть указаны также технические средства, примененные при производстве следственного действия, условия и порядок их использования, объекты, к которым эти средства были применены, и полученные результаты. В протоколе должно быть отмечено, что лица, участвующие в следственном действии, были заранее предупреждены о применении при производстве следственного действия технических средств.

6. Протокол предъявляется для ознакомления всем лицам, участвовавшим в следственном действии. При этом указанным лицам разъясняется их право делать подлежащие внесению в протокол замечания о его дополнении и уточнении. Все внесенные замечания о дополнении и уточнении протокола должны быть оговорены и удостоверены подписями этих лиц.

7. Протокол подписывается следователем и лицами, участвовавшими в следственном действии.

8. К протоколу прилагаются фотографические негативы и снимки, киноленты, диапозитивы, фонограммы допроса, кассеты видеозаписи, носители компьютерной информации, чертежи, планы, схемы, слепки и оттиски следов, выполненные при производстве следственного действия.

9. При необходимости обеспечить безопасность потерпевшего, его представителя, свидетеля, их близких родственников, родственников и близких лиц следователь вправе в протоколе следственного действия, в котором участвуют потерпевший, его представитель или свидетель, не приводить данные об их личности. В этом случае следователь с согласия руководителя следственного органа выносит постановление, в котором излагаются причины принятия решения о сохранении в тайне этих данных, указывается псевдоним участника следственного действия и приводится образец его подписи, которые он будет использовать в протоколах следственных действий, произведенных с его участием. Постановление помещается в конверт, который после этого опечатывается и приобщается к уголовному делу. В случаях, не терпящих отлагательства, указанное следственное действие может быть произведено на основании постановления следователя о сохранении в тайне данных о личности участника следственного действия без получения согласия руководителя следственного органа. В данном случае постановление следователя передается руководителю следственного органа для проверки его законности и обоснованности незамедлительно при появлении для этого реальной возможности.

10. Протокол должен также содержать запись о разъяснении участникам следственных действий в соответствии с настоящим Кодексом их прав, обязанностей, ответственности и порядка производства следственного действия, которая удостоверяется подписями участников следственных действий.

 

Статья 167. Удостоверение факта отказа от подписания или невозможности подписания протокола следственного действия

 

1. В случае отказа подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего или иного лица, участвующего в следственном действии, подписать протокол следственного действия следователь вносит в него соответствующую запись, которая удостоверяется подписью следователя, а также подписями защитника, законного представителя, представителя или понятых, если они участвуют в следственном действии.

2. Лицу, отказавшемуся подписать протокол, должна быть предоставлена возможность дать объяснение причин отказа, которое заносится в данный протокол.

3. Если подозреваемый, обвиняемый, потерпевший или свидетель в силу физических недостатков или состояния здоровья не может подписать протокол, то ознакомление этого лица с текстом протокола производится в присутствии защитника, законного представителя, представителя или понятых, которые подтверждают своими подписями содержание протокола и факт невозможности его подписания.

16. какие приемы и методы может использовать эксперт бухгалтер при производстве экспертизы? Расчетно-аналитические методы экспертизы.

Методика экспертизы – система научно-обоснованных методов, приемов и технических средств, упорядоченных и направленных для решения вопросов установления фактов, относящихся к предмету экспертизы, применяемых экспертом при исследовании документов бухгалтерского учета и других материалов уголовного дела, т.е. объектов исследования.

При исследовании документов экспертом применяется совокупность приемов, которые можно разделить на:

1. Приемы общей методики;

2. Приемы частной методики.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера дела и специфики документооборота предприятия.

Приемы частной методики – специфические приемы, которые используются только в экспертной практике и зависят от конкретных условий дела и конкретных документов.

Приемы частной методики:

• Формальная проверка – способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов, т.к. форма документа предусматривает все необходимые реквизиты, характеризующий особенность данной операции. Достигается путем заполнения всех данных документов. Состоит в осмотре, в процессе которого устанавливается факт наличия или отсутствия реквизитов.

• Арифметическая проверка – способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе, с ее помощью можно выявить несоответствие между частными и итоговыми суммами. Они выявляются как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным. Этим способом проверяется правильность обобщения данных в первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса их в бухгалтерскую финансовую отчетность.

• Нормативная проверка – предусматривает его изучение с точки зрения соответствующего закона, нормативного акта, инструкции, госту, нормам и т.д. Проверяется правильность применения тарифных, налоговых ставок, применение цен нормам отдельных видов расходов и т.д.

Это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Позволяет установить документы, оформленные правильно, но незаконные по своему содержанию. В силу чего данные документ становится недоброкачественным.

• Сопоставление документов – взаимный контроль. Позволяет проводить взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции. Разновидность данного метода – сопоставление данных аналитического учета с данными синтетического учета. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнение в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам. И по итогам исследования решить вопрос о правильности операции. Сопоставлению могут подвергаться различные документы между собой. Решаются 2 задачи:

1. выявляются подложные документы;

2. определяется круг лиц, причастных к составлению таких документов.

Данный метод эффективен, но достаточно сложный в организационном и методическом плане, т.к. наиболее трудоемкий и требует достаточно высокой квалификации проверяющего или эксперта. Применение данного метода позволяет:

1. восстановить утраченные (искаженные) документы;

2. установить отсутствие необходимых взаимосвязанных документов;

3. выявить противоречия во взаимосвязанных документах;

4. установить признаки подлога.

• Встречная проверка – способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящегося в разных организациях. Используя данный метод, можно выявить злоупотребления, при которых операции получают разные отражения у каждой из сторон. Подобные нарушения скрываются путем искажения данных в отдельных экземплярах документов.

Данный метод наиболее эффективен в тех случаях, когда есть возможность проверить разные организации. Однако данный метод не возможен, когда 1 экземпляр документа выдается на руки безвозвратно.

• Проверка правильности корреспонденции счетов и регистров бухгалтерского учета. Данная проверка устанавливает факт ошибочного и умышленного искажения данных взаимосвязи счетов бухгалтерского учета, чем создаются условия для хищения денежных средств и материальных ценностей. При этом все первичные документы могут составлены в соответствии с правилами. Данный метод заключается в сопоставлении данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие подложных записей, сделанных в целях сокрытия нарушения. Особенно эффективно использование данного метода в налоговых правонарушениях.

• Восстановление количественно-суммового учета применяется:

1. при установлении запущенности бухгалтерского учета, в т.ч. аналитического складского учета;

2. при умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского учета при условии сохранения первичной документации;

3. в случае отсутствия аналитического учета по разным причинам (учет не велся в целях сокращения устной работы и т.д.)

Применение данного метода возможно при проведении экспертизы на предприятии торговли или общественного питания, возможно сплошное или выборочное восстановление. При сплошном восстановлении проверяется движение всех видов товаров, при выборочном – восстанавливается движение отдельных видов товаров.

Данный метод требует большого количества времени и трудозатрат. Суть: восстановление сводного БУ на основании первичных документов, и дальнейшее сопоставление документальных остатков с фактическими для выявления излишков или недостач товаров.

• Контрольное сличение остатков – согласно инвентаризационной описи на начало периода берется остаток ТМЦ, к нему прибавляется документальное поступление ТМЦ и исключается документальный расход. Полученный итог сравнивается с фактической инвентаризацией на текущую дату. Таким образом выявляются излишки или недостачи.

Данный метод применяется чаще всего в организациях торговли и общественного питания. Применение данного метода позволяет установить расхождение в количестве проверяемого товара на конец отчетного периода. Исследование полученных данных позволяет установить причины образования недостач или излишков.

• Хронологическая проверка – проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени. Далее прослеживается движение ТМЦ по дням и финансовым операциям. При этом проверяется изменение объема реализации в период работы конкретных МОЛ, существующие закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек и спадов реализации, что касается количественного учета товаров.

Данный метод позволяет выявить:

1. Продажа неучтенной продукции;

2. Необоснованное списание в расход неучтенных ТМЦ;

3. Несвоевременное оформление учетных документов.

• Исследование и проверка неофициальных материалов, информации. Согласно данному методу изучаются изъятые черновые записи кассиров, бухгалтеров и МОЛ, неофициальные заявления работников. Такая информация может использоваться в качестве направления для исследования конкретного вопроса и позволяет анализировать действия должностных и МОЛ.

18 Требования, предъявляемые законодательством к вопросам, поставленным эксперту. Виды вопросов, которые ставятся перед экспертом-бухгалтером.

Главным основанием для назначения СБЭ должна являться особая сложность уголовного дела. Вопросы, которые ставятся на разрешение эксперта должны удовлетворять следующим требованиям:

1. Вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта-бухгалтера

2. Вопросы не должны требовать проведения специальных дополнительных не бухгалтерских исследований. Эксперт отвечает на вопросы назначившего лица, исследуя собранные и приобщенные к делу доказательства, в результате изучения которых получают новые, ранее не известные данные

3. Вопросы должны относиться к предмету БУ либо налогообложения, либо финансового состояния. Именно предмет экспертизы определяет содержание вопросов, которые могут быть разрешены в ходе исследования.

4. Вопросы должны быть поставлены четким, ясным языком, не допускающим двоякого истолкования.

5. Если вопросы взаимосвязаны, то они должны толковаться в логической последовательности

6. Вопросы должны быть конкретизированы в отношении объектов, обстоятельств, лиц и времени.

Формулировка вопросов зависит от обстоятельств конкретного уголовного дела, особенностей и характера исследуемого преступления, механизма его совершения и способов раскрытия.

19 Основные вопросы СБЭ операций, связанных с движением капитала

20 Основные вопросы СБЭ кассовых и банковских операций. Какие приемы и методы может использовать эксперт бухгалтер при производстве экспертизы?

Программа СБЭ по банковским и кассовым операциям:

1. проверка организации с наличными ДС;

2. проверка порядка ведения кассовой книги;

3. проверка исполнения лимита остатка ДС, установленным обслуживающим банком;

4. проверка своевременности оприходывания ДС полученных банком;

5. проверка правильности оформления ПКО и РКО;

6. проверка соблюдения сплошной нумерации РКО и ПКО;

7. проверка соблюдения порядка выдачи ДС по доверенности;

8. проверка инфо об открытых р/с;

9. проверка наличия уведомления налоговому органу об открытых и закрытых счетах;

10. проверка соответствия условиям договора вознаграждения, уплачиваемому банку;

11. проверка перечня ХО по перечислению ДС с р/с и соответствие его с заключенным договором;

12. проверка поступления ДС;

13. проверка наличия подписи должностного лица по перечислению ДС;

14. проверка тождественности данных БУ данным выпискам банка на конц дня;

15. проверка полноты и точности раскрытия инфо по ДС бухгалтерской отчетности.

21Основные вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы по налоговым операциям.

1. Изучение счета «Расчеты по налогам и сборам», выявление задолженности по налогам в бюджет

2. Проверка своевременности постановки на учет в налоговые органы по месту нахождения организации, а также обособленных подразделений

3. Проверка налоговых льгот

4. Изучение наличия взаимосвязанных лиц

5. Проверка представления налоговой отчетности

6. Проверка удержания налога с дивидендов у источника выплаты

7. Правильность формирования и использования резерва по сомнительным долгам по ст. 266 НК

8. Изучение цен при выбытии основного средства в случае выявления убытка

9. Правильность определения расходов, не учтенных в целях налогообложения по налогу на прибыль по ст. 270 НК

10. Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы

11. Проверка правильности определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств и активов по ПБУ-18

12. Расчет сумм затрат по процентам, по кредитам и займам, принимаемых к налогообложению

13. Проверка свода данных разниц между БУ и НУ, возникающих в результате постоянных и временных налоговых обязательств, активов

14. Формирование незавершенки по услугам, работам, а также по обычным видам деятельности

15. Проверка правильности определения налога на доходы с физических лиц

16. Проверка своевременности перечисления НДФЛ в бюджет

17. Полнота и точность формирования деклараций по налогу на прибыль

18. Проверка правильности расчета авансовых платежей по налогу на прибыль

19. Проверка деклараций по налогу на имуществу

20. Проверка полноты отнесения имущества к облагаемому налогом

21. Изучение информации о земельных участках, находящихся в аренде, а также в долевом строительстве

22. Проверка правильности и точности формирования информации для земельного налога

    22. основные вопросы СБЭ операций с НДС.

23. Изучение применения обоснованности льгот по НДС

24. Изучение хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению

25. Проверка правильности ведения раздельного учета по НДС оп облагаемым и необлагаемым операциям

26. Проверка правильности восстановления сумм НДС, ранее включенных в налоговые вычеты

27. Проверка правильности применения налоговых ставок по НДС

28. Проверка правильности и полноты начисления НДС на суммы авансовых платежей

29. Проверка обоснованности восстановления НДС с авансового платежа

30. Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета по налоговым вычетам

31. Проверка оформления документов по выполненным работам и оказанным услугам на предмет применения НДС

32. Проверка книги продаж, сопоставление ее с данными бухгалтерского учета и декларациями по НДС в части реализации

33. Проверка ведения книги выданных счетов – фактур

34. Проверка правильности заполнения счетов-фактур

35. Проверка правильности ведения книги учета полученных счетов-фактур

36. Проверка правильности ведения книги покупок

23 Основные вопросы СБЭ расчетных операций.

СБЭ расчетов.

Проверяются и изучаются:

1. Обоснованность и своевременность списания ДЗ;

2. Операции по возврату поставщиками ранее оплаченных средств;

3. Просроченная КЗ;

4. Анализ КЗ по срокам возникновения;

5. Организация аналитического учета расетов с покупателями;

6. Операции на предмет обоснованности и своевременности зачета;

7. Обоснованность списания ДЗ;

8. Создание резервов по сомнительным долгам в БУ и НУ;

9. Своевременность исполнения обязательств по погашению кредитов и займов и начисленных по ним процентов;

10. Переоценка задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте;

11. Полнота и точность раскрытия инфо процентов кредитов и займов превышающих нормативную сумму;

12. Способы выплаты з/п;

13. Инфо о расчетах с персоналом в отчетности;

14. Инфо о расчетах с персоналом по прочим операциям;

15. Применение выплат и удержаний из з/п;

16. Приказы по персоналу;

17. Положение по премированию;

18. Точность раскрытия инфо о расчетах с п/о лицами;

19. Правильность и своевременность составления авансового отчета;

20. Соответствие размеров вклада учредителя данным БУ;

21. Организация аналитического учета с учредителями;

22. Своевременность признания в учете признанных штрафных санкций;

23. Полнота и точность вычетов по НДС;

24. Правильность отражения уплаты гос.пошлины;

25. ХО, связанные с ошибочным зачислением ДС;

26. Операции по договорам страхования и полноты оплаты ДС страховым компаниям;

27. Расчеты между головной организацией и ее подразделениями;

28. Полнота отражения инфо о расчетах бух.отчетности.

24 Основные вопросы СБЭ товаров и готовой продукции

• изучается методика формирования стоимости товаров

• изучаются хозяйственные операции по реализации товаров оптом и в розницу (применение соответствующей наценки и отражение в учете

• изучается первичная документация по учету товаров и готовой продукции

• проверяется обоснованность и правильность списания себестоимости товаров отгруженных на счета учетов продаж

• проверка правильности расчета торговой наценки

• проверка правильности формирования себестоимости готовой продукции

• проверяется обоснованность и правильность отражения в учете операций по списанию готовой продукции

25 Экспертное исследование операций по формированию финансовых результатов

Финансовый результат - это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений. В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.

 Экспертиза финансовых результатов может осуществляться по различным вопросам, поставленным правоохранительными органами, в частности вопросам, связанным с проверкой законности финансово - хозяйственной деятельности организации, формирования расходов и доходов по видам, чистой прибыли организации, принятия решений и выплаты дивидендов, доходов учредителям, участникам.

Цель экспертизы – сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата, законности формирования финансового результата и его основных элементов (доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов). Доходы и расходы по видам могут рассматриваться как отдельный объект экспертного исследования (например, выручка от продажи продукции (работ, услуг), себестоимость продукции, расходы на продажу).

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

1. правильность формирования финансового результата от реализации продукции (работ, услуг); продажи товаров, основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

2. учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

3. учет использования прибыли (расходы за счет собственных средств, фонды и резервы, дивиденды).

Объектами экспертизы финансовых результатов являются:

1. выполнение показателей производства, продажи и себестоимости реализации продукции, продажи товаров, расходов и доходов организации;

2. калькулирование себестоимости продукции или ценообразование, соблюдение норм, нормативов, смет расходов;

3. незавершенное производство, его остатки и комплектность;

4. расходы на строительно-монтажные работы, в том числе для строительных организаций;

5. сохранность продукции или товаров при транспортировке, производстве и продаже;

6. бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухучета всех хозяйственных операций организации;

7. прочие расходы и доходы организации;

8. бухучет операций по формированию доходов и расходов, финансового результата и его использованию;

9. недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, их обоснованность, ответственные лица;

10. чистая прибыль и дивидендная политика, и др.

Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской экспертизой при исследовании операций по производству, продаже, себестоимости продукции (работ, услуг), формированию финансовых результатов и их использованию, включают нормативную и фактографическую информацию.

К нормативной информации относятся положения по бухучету, методические указания и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применения и оформления первичной документации, например Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации (ПБУ 10/99), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

К нормативной информации, применяемой в организации, относятся устав организации, учетная политика, бизнес-план, по которой судебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемых хозяйственных операций, отображенных в фактографической информации. К ней относятся:

1. первичные документы по учету расходов и доходов – счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, выписки банка с расчетного и прочих счетов, отчеты кассира, расчетно-платежные ведомости и др.

2. регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», ведомости калькулирования себестоимости продукции, учета затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, потерь в производстве, расходов будущих периодов, амортизации основных средств и др.;

3. бухгалтерская отчетность – форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

4. внеучетная информация: приказы, распоряжения, заявления, договоры, акты проверок налоговых органов и внебюджетных фондов, и др.

При проведении экспертного исследования применяются следующие методы и процедуры:

1. инспектирование;

2. пересчет – метод арифметической проверки, позволяющий установить количественную величину совершенного правонарушения;

3. запрос, подтверждение;

4. проверку налогообложения;

5. аналитические процедуры.

Инспектирование предусматривает проверку формирования себестоимости продукции (работ, услуг), расходов на продажу и прочих расходов по элементам в соответствии с законодательством.

Эксперт устанавливает основные источники поступления выручки и прочих доходов, анализирует показатели равномерности и ритмичности поступления денежных средств.

Экспертизе подвергаются первичные документы на их доброкачественность. Исследуется организация бухучета в соответствии с Планом счетов бухучета и рабочим планом счетов организации. Выявляются нетиповые корреспонденции, факты фальсификации, мошенничества, нецелевого расходования денежных средств, осуществления непроизводственного расходования денежных средств, прямого списания расходов на счета затрат и прочих расходов. Оцениваются доходные операции с точки зрения формирования выручки, преднамеренного занижения продажной цены, неполной оплаты стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), наличия просроченной дебиторской задолженности.

Проверке подвергаются обороты по корреспондирующим счетам с целью установления нетиповых корреспонденции счетов, списания сумм на другие счета бухучета для их сокрытия и преднамеренного завышения расходов или занижения доходов, уклонения от уплаты налогов.

Арифметической проверке подвергаются суммы в первичных бухгалтерских документах, отражающих доходы и расходы, в регистрах синтетического и аналитического учета с использованием процедур горизонтальной и вертикальной проверки сумм и итогов по каждой хозяйственной операции и корреспондирующему счету.

Контрольным расчетам подвергаются суммы отчислений в фонды и резервы, начисленных и выплаченных дивидендов работникам и прочим учредителям (участникам).

Запрос, подтверждение предполагают получение необходимой подтверждающей информации у третьих лиц. Так, эксперт может запросить информацию о подтверждении рыночной стоимости имущества у оценщика, задолженности по налогам и сборам, рыночных цен на оказание услуг по аренде.

При проверке налогообложения эксперт обращает внимание на правильность и законность формирования налогооблагаемой базы по НДС, налогу на прибыль организаций на предмет возможного преднамеренного занижения выручки, налогооблагаемой прибыли, сокрытия налогооблагаемой базы. При проверке налоговых операций применяются арифметические процедуры.

Аналитические процедуры широко применяются при экспертизе расходных и доходных операций, так как данные показатели являются основными аналитическими показателями для оценки финансового состояния, рентабельности деятельности организации. При экспертизе используются все приемы и процедуры финансового анализа: сравнение, сопоставление, анализ структуры, факторный анализ, коэффициентный анализ. Основным источником информации является бухгалтерская отчетность и данные главной книги организации.

26 Основные вопросы СБЭ основных средств и нематериальных активов

Программа СБЭ по ОС

Изучаются и рассматриваются:

1. документы предприятия, связанные с капитальными вложениями и ОС (приказы и распоряжения руководителя)

2. операции по поступлению и выбытию ОС

3. правильность заполнения документации по БУ ОС (документы форма ОС 1и др.)

4. правильность отнесения активов и ОС и правильность формирования инвентарных объектов

5. правильность постановки на учет ОС

6. полнота и правильность оформления документов на земельные участки, объекты недвижимости

7. документы, подтверждающие внутреннее перемещение ОС

8. правильность постановки СПИ ОС

9. наличие и правильность оформления актов приема передачи объектов ОС

10. порядок формирования стоимости предметов лизинга

11. информации об ОС, находящихся в долевой стоимости

12. соответствие постановки на баланс объектов лизинга условиям лизингового логовора

13. операции обоснованности отражения объектов лизинга по окончании договора лизинга

14. обоснованность отнесения амортизации на соответ счетах БУ

15. правильность и последовательность начисления амортизации ОС

16. правильность применений норм амортизации по ОС для целей БУ и НУ

17. начисления амортизации ОС на период консервации объекта

Программа СБЭ по НМА

Изучаются и рассматриваются:

1. полнота и правильность раскрытия информации по НМА в отчетности

2. операции по поступлению и выбытию НМА

3. правильность отнесения активов к НМА

4. правильность определения СПИ НМА

5. начисление амортизации по НМА

27 Основные вопросы СБЭ МПЗ.

• Изучение номенклатуры и остатков МПЗ

• Проверка порядка формирования стоимости МПЗ

• Проверка на предмет обоснованности и своевременности оприходования МПЗ

• Проверка отражения в учете оприходования лома, запчастей от выбытия ОС

• Проверка точности применения нового топлива по автомобилям и механизмам

• Проверка документального подтверждения внутреннего перемещения МПЗ

• Проверка документов по пересортице

• Изучение документов инвентаризации

• Изучение документов по передаче МПЗ другому материально-ответственному лицу, проведение инвентаризации по этому поводу

28 Основные вопросы СБЭ финансовой отчетности.

• Проверка своевременности представления бухгалтерской -финансовой отчетности

• Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности

• Полнота формирования промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

• Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

• Проверка составления сводного бухгалтерского баланса при наличии филиалов

• Проверка формирования отчета о прибылях и убытках

30 Права и обязанности руководителя экспертного подразделения. В каких случаях назначается Судебно-бухгалтерская экспертиза

В соответствии со ст. 14 закона 73 ФЗ руководитель экспертного подразделения обязан:

1. После получения постановления о назначении экспертизы поручить ее производство конкретному эксперту ил комиссии экспертов, которые обладают специальными знаниями по заданным вопросам в требуемом объеме.

2. Разъясняет эксперту его права обязанности

3. Предупреждает эксперта об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения и берет у него соответствующую подписку о предупреждении

4. Обеспечивает контроль за соблюдением полноты и качества проведения исследований, не нарушая принципы независимости эксперта

5. По окончании исследований направляет заключение, а также материалы дела назначившему лицу

6. Обеспечивает условия, необходимые для сохранения конфиденциальности исследований и их результатов

7. Обеспечивает условия, необходимые для проведения исследований, т.е. наличие оборудования, средств информационного обеспечения и т.д.

Ограничения руководителя экспертного подразделения.

1. Давать эксперту указания, предрешающие содержание выводов по данной экспертизе

2. Самостоятельно без согласования с назначившим лицом привлекать к производству экспертизы лиц, не работающих в данном подразделении

3. Не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с данной экспертизой

Права руководителя государственного экспертного подразделения (ст. 15).

Руководитель вправе:

1. Возвратить без исполнения постановление о назначении экспертизы, если в данном учреждении нет эксперта конкретной специальности либо необходимой материально-технической базы.

2. Ходатайствовать перед назначившим лицом о включении в состав в комиссии экспертов лиц, не работающих в данном учреждении

3. Организовать производство с участием других учреждений, если есть в этом необходимость для дачи заключения

31 Основные вопросы СБЭ расходов и затрат.

• Изучается организация аналитического учета затрат

• Изучение приказов по предприятию, связанных с формированием затрат

• Проверка списания общехозяйственных расходов на конец отчетного периода

• Проверка на полноту и точность распределения расходов между видами деятельности

• Документальное оформление браков на производстве и правомерность списания потерь от брака

• Проверка на предмет обоснованности отражения расходов по аренде имущества

• Проверка отражения транспортных расходов, связанных с продажей МПЗ

• Анализ норм расхода МПЗ на изготовление продукции, изучение норм на выпуск единицы продукции и сопоставление с общим количеством выпуска

• Изучение прямых расходов, связанных с исполнением посреднических услуг

• Анализ причин возврата МПЗ из производства

• Проверка информации о фактах выявленного брака

• Проверка прочих хозяйственных операций по формированию расходов