- •1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике.
- •2. Отчет о движении, денежных средств, его целевое назначение, техника составления и использование в Международной практике и в России.
- •3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России
- •4. Виды отчетности предприятий: бухгалтерская, статистическая, сегментная (внешняя, внутренняя). Проблемы взаимной увязки показателей различных форм отчетности.
- •5. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.
- •6. Положение "Бухгалтерская отчетность организации" пбу 4/99, его значение и содержание.
- •7. Формирование отчетных показателей об основных средствах и их амортизации; отражение в фф. № 1 и 5.
- •Первоначальная стоимость основных средств
- •9. Чистые активы: их значение, порядок расчета и отражения в ф. №3.
- •10. Состав бухгалтерского отчета. Приказ Минфина рф от 22.07.2003 г. № 67н (4 варианта состава бухгалтерской отчетности)
- •11. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.
- •12. Учетная политика и ее влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках.
- •13. Понятие «доход», условия признания и отражения в ф. №2.
- •14. Целевое назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, ее качественные характеристики.
- •15. Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражение в балансе и ф.№3.
- •16. Финансовые вложения: их состав, оценка согласно пбу 19/02 и отражение в балансе и в ф. №5.
- •17. Состав, содержание, оценка статей пассива баланса.
- •18. Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета: назначение, составные части.
- •19. Взаимосвязь счетов Главной книги с бухгалтерским балансом и формой №2.
- •20. Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей.
- •2. По способу очистки могут быть:
- •22. Отчет о движении денежных средств и его взаимосвязь с фф. № 1 и 2, значение в рыночной экономике.
- •23. Пользователи и их требования к бухгалтерской (информации) отчетности в рыночных отношениях. Почему этот вид отчетности в мировой практике получила статус «публичной»?
- •24. Бухгалтерский баланс: сущность, функции, виды и содержание, техника составления отдельных видов (операционного, ликвидационного).
- •25. Отчет об изменениях капитала (ф. №3): содержание и техника составления (приказ Минфина от 22.07.2003 г.).
- •26. Отчет о затратах на производство (элементный разрез): порядок и техника составления фф. №5 и 5-з (статистическая).
- •27. Состав бухгалтерского отчета: требования Закона о бухгалтерском учете и пбу 4/99.
- •28. Отчет о прибылях и убытках (ф.№2): структура и содержание, порядок формирования разделов и статей. (Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).
- •29. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами
- •30. Финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различие. (лбу 18/02, приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).
- •31. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный), практика составления ф. № 4, использование в анализе.
- •32. Отчет о прибылях и убытках: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формирования с учетом требований пбу 18/02.
- •33. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей.
- •34. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.
- •35. Отражение себестоимости, выручки (дохода) в ф.Ф. № 2 и № 5, а также в учетных регистрах; раскройте взаимосвязь.
- •36. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - источник информации о деятельности предприятия в рыночной экономике.
- •37. Детализация дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражение в ф. № 1 и ф. № 5; принцип осмотрительности и его отражение в форме № 1.
- •38. Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.
- •39. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансовый результат.
- •40. Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации.
- •41. Капитал и резервы - III раздел баланса, состав статьей, порядок формирования.
- •43. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках, а также с отчетом о движении денежных средств.
- •44. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления.
- •45. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.
- •46. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их различие, особенности составления.
- •47. Виды искажения бухгалтерских отчетов; способы их выявления и исправления.
- •48. Публичная бухгалтерская отчетность - элемент рыночной экономики.
- •49. Отчетность по сегментам.
- •50. Пояснительная записка; ее разделы и порядок формирования.
- •52. Трансформация отчетности России с международными стандартами бухгалтерского учета.
- •54. Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
11. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.
Бухгалтерский баланс внешне представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).
Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.
В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие: из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т.д.
Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».
Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».
В разделе I баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы и прочие ВА.
По строке 110 баланса отражаются нематериальные активы (НА). НА – это исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др., деловая репутация фирмы, организационные расходы (если предусмотрено в учредительных документах как взнос в уставный капитал). Здесь же указывают сумму расходов на НИОКР.
Оценка НА производств по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в балансе НА отражаются по остаточной стоимости (амортизированные НА).
Следует обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».
НА и расходы на НИОКР различаются по методу списания. Нематериальные активы списываются путем начисления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов), а расходы на НИОКР – согласно утвержденному в учетной политике способу непосредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).
Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 баланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основные средства». К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и используемое в производстве для основной деятельности. Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не подлежат амортизации и отражаются в балансе по первоначальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы износа отражаются в справочном разделе баланса.
Здесь же показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этому случае стоимость арендованных ОС будет показана не только по строке 120, но и справочно за балансом по строке 910 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «в том числе по лизингу».
По строке 120 также показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию.
По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владелец не получит свидетельство о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».
Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть уложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.
Строка 190 «Итого по разделу I» - это сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.
В разделе II баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину оборотных активов.
По группе строк «Запасы» (строка 210) показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.
Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе».
В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и аналитическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10.
При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняется по данным остатков по счетам 10,15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.
По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).
По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 10 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 16 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.
В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение Стоимости материальных ценностей.
По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43. В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.
По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».
Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.
По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в оценке по фактическим затратам. По данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.
Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.
Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В том числе по строке «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус.
В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.
По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».
Строка 290 «Итого по разделу II». Отражается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.
Строка 300 «Баланс». Отражается сумма строк 190 и 290. Сумма этих срок представляет собой актив баланса (валюту)