Тема 3. Калькулирование себестоимости продукции

1. Определение и сущность калькулирования

2. Объекты калькулирования. Калькуляционная единица

3. Составление калькуляций. Виды калькуляций

1. Определение и сущность калькулирования

На современном этапе развития бухгалтерского учета калькулирование определяется как комплексная система экономических расчетов себестоимости всего объема и единицы отдельных видов продукции, работ и услуг. Основная сущность калькулирования заключается в оценке произведенной продукции путем распределения учтенных в бухгалтерском учете затрат по видам и группам продукции. В процессе калькулирования происходит формирование информации о величине потребленных производственных ресурсов на всех стадиях изготовления продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, выявления финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как позволяет решить следующие задачи:

- оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- формировать конкурентоспособные цены на продукцию;

- способствовать оптимизации ассортимента выпускаемой продукции;

- определить рентабельность продукции и факторы, обусловливающие ее уровень.

В организациях наряду с калькулированием себестоимости продукции основного производства, определяют себестоимость:

- продукции вспомогательного производства, предназначенной для производства основной продукции;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

- продукции отдельных подразделений предприятия (цехов, участков) для выявления результатов их деятельности.

2. Объекты калькулирования. Калькуляционная единица

При калькулировании себестоимости продукции важно правильно выбрать объект калькулирования. Под объектом калькулирования понимают выпускаемые предприятием отдельные виды продукции или их однородные группы. На его выбор влияют особенности вырабатываемых изделий, технологического процесса, организация производства и структура предприятия.

В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть:

- продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, отдельным процессам), например, в производствах химической, нефтехимической, целлюлозно-бумажной промышленности;

- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-иссле-довательские);

- изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, например, в текстильной промышленности, машиностроении.

Во многих отраслях промышленности объекты калькулирования совпадают с объектами учета затрат. Это характерно для отраслей добывающей промышленности (например, газовая, нефтяная) и энергетики, где отсутствует незавершенное производство и вид продукции выступает в виде единого объекта учета затрат и калькулирования.

Такой же подход к выбору объекта калькулирования имеет место на предприятиях с индивидуальным характером производства (например предприятия тяжелого машиностроения), при изготовлении единичных экземпляров или небольших серий, отельных видов изделий в массовых производствах, и в организациях, работающих по системе заказов (например, предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы).

В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов) или применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, объекты учета и калькулирования не совпадают. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела – стадии технологического процесса, а в качестве объектов учета – отдельные переделы или стадии.

Например, в текстильной отрасли объектами калькулирования являются пряжа, суровье и готовая ткань, а объектами учета – прядение, ткачество, отделка. В производствах, где продукцию получают на отдельных установках (нефтеперерабатывающие, химические производства), в качестве объектов калькулирования также используются продукты технологической фазы, а объектом учета затрат является каждая установка, агрегат.

Количественной мерой конкретного объекта калькулирования служит калькуляционная единица. На практике используют разные группы калькуляционных единиц:

- натуральные – штуки, единицы массы, длины, площади, одно изделие, строительный объект, комплект полуфабрикатов и т. д.;

- условно-натуральные – тонна чугуна определенного вида, тонно-километр, 100 пар обуви определенного вида, киловатт-час и др.;

- приведенные – масса определенного продукта в пересчете на содержание полезного вещества, спирт 100 % крепости, 100 условных банок консервов;

- эксплуатационные – единица производственной мощности установок и сооружений, единица мощности машин, двигателей, полезная площадь зданий и др.;

- единицы времени – машино-день, машино-час, нормо-час и т.д.;

- единицы работ – одна тонна перевезенного груза.

Калькуляционные единицы для обеспечения экономически обоснованного калькулирования должны удовлетворять определенным требованиям: отражать количественную единицу продукции или работы определенного качества; быть устойчивой и неизменной во времени и практически приемлемой для калькуляции; соответствовать единицам ценообразования и обеспечивать сопоставление рыночных цен и себестоимости.