Тема 2. Формирование себестоимости продукции в современных условиях

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы отнесения затрат на себестоимость

2. Сущность себестоимости и ее состав

3. Виды себестоимости

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы отнесения затрат на себестоимость

Нормативными документами, регулирующими вопросы отнесе­ния затрат предприятий на себестоимость выпущенной продукции, являются:

• Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством статистики, Министерством финансов, Министерством труда и Министерством экономики Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151;

• Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182;

• Закон «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 г. № 1330-XII (с последующими изменениями и дополнениями);

• Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 19;

• Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 г. № 173/114;

• Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенные в действие приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250.

2. Определение себестоимости и ее состав

«Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг)», определено понятие себестоимости продукции и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим обобщающим показателем, всесторонне отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия. Она служит инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Себестоимость выступает как исходная база для формирования цен.

В себестоимость продукции включают:

1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. Это – материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья (например, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню и др.).

3. Затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, затраты на освоение новых производств, цехов, агрегатов и др.

4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции; повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

5. Затраты, связанные с рационализаторством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям.

6. Затраты на обслуживание производственного процесса, которые включают затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов и т. д.

7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний.

8. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (например, очистных сооружений, золоуловителей, фильтров), расходы по захоронению экологически опасных отходов и другие виды текущих природоохранных затрат.

9. Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

10. Затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, содержание и обслуживание вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, оплата консультационных, информационных и других услуг, связанных с обслуживанием организации.

11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (например, выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров), расходы по набору работников (например, оплата услуг специализированных организаций по подбору персонала).

12. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве время (оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и т. д.).

13. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения.

14. Отчисления по обязательным видам страхования.

15. Проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).

16. Затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

17. Амортизационные отчисления от стоимости основных средств, нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством.

18. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, в соответствии с законодательством (экологический налог, отчисления в инновационный фонд).

19. Потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включа­ются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оп­латы – предварительной (арендная плата и др.) или последую­щей (оплата отпусков работников и др.).

Отдельные виды зат­рат (на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т. д.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, а также затраты се­зонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяе­мом в отраслевых рекомендациях (инструкциях).

Затраты, произведенные организацией в иностранной валю­те и подлежащие включению в себестоимость продукции работ, услуг, отражаются в валюте, действующей на территории Рес­публики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, дей­ствующему на дату совершения операций.

Основная доля затрат предприятий включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они возмещаются из стоимости произведенной и реализован­ной продукции, работ, услуг и приносят доход (прибыль). Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов.

Для целей налогообложения многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. К таким затратам относятся оплата консультационных и информационных услуг, командировок, представительские расходы, расходы на рекламу и маркетинговые услуги, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Например, расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать по каждому из этих видов услуг 0,5 % выручки, полученной от реализации продукции за отчетный период.

Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников: прибыли, фондов специального назна­чения, целевого финансирования и целевых поступлений, госу­дарственного бюджета и т. д.

Примерами возмещения затрат за счет других источников являются:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и других, сверх размеров, предусмотренных законодательством;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

- беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

Возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений, затраты:

- на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии – группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.