Тема 3. Разработка системы бюджетов коммерческой организации

Задачей бюджетирования является прогнозирование объема финансовых ресурсов, поиск источников их формирования и направлений наиболее эффективного использования.

Основной целью бюджетирования является достижение максимальной прибыли и увеличение стоимости предприятия. Реализация этой цели требует при определении конкретных направлений использования финансовых ресурсов учитывать: различия в уровне получаемой отдачи от вложения финансовых ресурсов; соотношение финансовых затрат со сроками их реальной окупаемости; обеспечение сбалансированности рисков, для чего затраты с высокой финансовой отдачей, но повышенным риском нужно разумно сочетать с инвестированием средств в объекты, хотя и менее рентабельные, но с гарантированным доходом; условия соблюдения платежеспособности и ликвидности при выборе источников привлечения ресурсов и направлений их инвестирования; инфляционную составляющую; конъюнктуру рынка; вероятность наступления определенных событий, особенно в средне- срочной и долгосрочной перспективе.

Формирование системы бюджетов является составной частью бюджетирования (табл. 11).

Таблица 11

Система бюджетов организации

Бюджеты	Производственные подразделения		Функциональные службы			Сводный бюджет
	1	2	3	4	5
Фонд оплаты труда	ФОТ 1	ФОТ 2	ФОТ 3	ФОТ 4	ФОТ 5	Σ ФОТ
Материальные затраты	МЗ 1	МЗ 2	МЗ 3	МЗ 4	МЗ 5	Σ ΜЗ
Амортизация	А 1	А 2	А 3	А 4	А 5	Σ А
Прочие расходы	ПР 1	ПР 2	ПР 3	ПР 4	ПР 5	Σ ПР
ИТОГО Бюджет подразделений	Σ 1	Σ 2	Σ 3	Σ 4	Σ 5	Σ БП
	Бюджеты подразделений		Бюджеты функциональных служб
Налоговый бюджет							Σ НБ
Итого сводный бюджет							Σ СБ

Организация имеет 2 участка производства работ и 3 основные функциональные службы (экономическая, производственная, снабжение).

Сводный бюджет структурных подразделений представлен в табл. 12.

Таблица 12

Сводный бюджет структурных подразделений

Наименование	Затраты на 2012 г.					Итого себестоимость 2008 г. (100%)
Подразделения	Фонд оплаты труда (37%)	Материальные затраты (36%)	Потребление энергии (18%)	Амортизация (4%)	Прочие рас- ходы (5%)
Участок производства работ № 1 (40%)
Участок производства работ № 2 (50%)
Функциональные службы (10%)
Затраты на производство работ (себестоимость) (100%)						табл. 4 п.2 гр. 3

Планирование возврата дебиторской и кредиторской задолженностью предполагает планирований действий по контролю за оборачиваемостью средств в расчетах (табл. 13).

Таблица 13

Планирование действий по контролю средств в расчетах

Виды задолженности	Источники информации	Сроки погашения задолженности
Планирование действий по контролю дебиторской задолженности
1. Задолженность заказчиков за выполненные работы	Договор на строительство, расчетные документы	Ежемесячно (не более _ дней)
2. Задолженность поставщиков на условиях предоплаты	Расчетные документы	Ежемесячно (ежедекадно)
Планирование действий по контролю кредиторской задолженности		план на 2008 г.- __ дней
1. Закупка запасов	План запасов	Ежеквартально
2. Прямые затраты	План затрат	Ежемесячно (ежеквартально)
3. Налог на добавленную стоимость	План производства и реализации продукции	Ежеквартально
4. Налог на прибыль	План доходов	Ежеквартально
5. Подоходный налог	План структуры затрат	Ежемесячно
6. Платежи на соц. нужды	План структуры затрат	Ежемесячно
7. Распределение прибыли	План доходов	Ежеквартально
8. Инвестиционный капитал	План инвестиций	В соответствии с договором

Бюджет движения денежных средств представлен табл. 14.

Таблица 14

Бюджет движения денежных средств

Наименование показателей	2012г.
1	2
1. Приток оборотного капитала:
Выручка от продаж, тыс.р.
1.2. Дебиторская задолженность на начало планируемого периода, тыс.р.
1.3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни	30
1.4. Дебиторская задолженность на конец планируемого периода [(оборачиваемость п. 1.3  выручка п. 1.1)/360], тыс.р.
1.5. Сумма поступлений от дебиторов (выручка п.1.1 + дебиторская задолж. на начало периода п. 1.2 – дебиторская задолж. на конец периода п. 1.4), тыс.р.
2. Отток оборотного капитала:
2.1. Запасы на начало периода, тыс.р.
2.2. Срок хранения запасов, дни	30
2.3. Потребление или материальные затраты в себестоимости (36% от себестоимости), тыс.р.
2.4. Остатки запасов на конец планируемого периода [(срок хранения п. 2.2  потребление п. 2.3) / 360], тыс.р.
2.5. Поступление запасов (потребление п. 2.3 + запасы на конец периода п. 2.4 – запасы на начало периода п. 2.1), тыс.р.
2.6. Остатки кредиторской задолж. поставщикам на начало периода, тыс.р.
2.7. Увеличение задолженности поставщикам с учетом НДС [поступление запасов п. 2.5  (1+ ставка НДС)], тыс.р.
2.8. Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни	30
2.9. Остатки кредиторской задолженности на конец периода [(время обращения п.2.8  поступление п. 2.5)/360], тыс.р.
2.10. Платежи кредиторам (п. 2.6. + п. 2.7 – п. 2.9), тыс.р.
3. Разница между оттоком и притоком (1.5 - 2.10)

Вывод: Разница между оттоком и притоком - положительная величина

Составление прогнозного баланса на планируемый период

На основе данных баланса за прошлый период, движения средств в расчетах, плана финансовых результатов и использования прибыли составляется плановый баланс на 2012 г. (табл. 15).

Таблица 15

Плановый баланс на 2012 г.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода
1.Внеоборотные активы			3.Капитал и резервы		на нач. периода + табл. 4 п.7 гр. 3
2. Оборотные активы			2.Обязательства
Денежные средства			Долгосрочные обязательства
Дебиторская задолженность			Кредиты банков
Запасы			Кредиторская задолж.
Итого (валюта баланса)			Итого (валюта баланса)

Вывод:

Выводы и предложения:

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. — М.: ТК Велби. Из-во Проспект, 2006. — 248 с.

2. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова М. Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. — 288 с.

3. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник — М.: Издательстко-торговая корпорация Дашков и К^о , 2006. — 460 с.

4. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник — М.: ИНФРА, 2009. 478 с.

5. Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет : практическое руководство / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. — М.: Эксмо, 2007. — 320 с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2005. − 576 с.

7. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник — М.: ТК Велби. Из-во Проспект, 2005. — 472 с.

8. Ивашкевич Б.В. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экономистъ, 2004. — 618 с.

9. Козлюк Н.В., Угримова С.Н. Управленческий учет: учебное пособие / Н.В. Козлюк, С.Н. Угримова. — Ростов-на-Дону.: Феликс, 2006. — 272 с.

10. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. — М.: Дело и сервис, 2006. — 224 с.

11. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-метод пособие. − М.: Дело и сервис, − 2006 . − 448 с.

12. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 464 с.

13. Управленческий учет : учебник /А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова и др. Под ред. А.Д. Шеремета — М.: ИНФРА, 2009. − 429 с.

Приложение 1

Темы рефератов:

ФиК-1-09

1. Сущность и задачи бухгалтерского (управленческого) учета

2. Управленческий учет как система информационного обмена в организации

3. Организация системы управленческого учета

4. Единство и различие управленческого и финансового учета

5. Финансовый и управленческий учет: назначение, принципы организации и взаимосвязь

6. Организация и перспективы развития управленческого учета на предприятиях России

7. Сущность учета затрат на производство продукции

8. Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете

9. Системы калькулирования себестоимости

10. Методы калькулирования в зависимости от выбранного объекта учета затрат: попроцессный, попередельный, позаказный

11. Принятие краткосрочных решений по данным бухгалтерского управленческого учета

12. Принятие долгосрочных управленческих решений по данным бухгалтерского управленческого учета

13. Использование учетной информации в процедурах планирования и контроля

14. Бюджетирование и контроль затрат и результатов

15. Организация контроля затрат и анализа деятельности предприятия по данным бухгалтерского управленческого учета

16. Принятие специальных решений на основе релевантных затрат

17. Использование данных управленческого учета для оценки эффективности прямых инвестиций

18. Особенности системы « стандарт-кост»

19. Нормативный учет и система « стандарт-кост» как инструменты учета планирования и контроля затрат

20. Система «директ-костинг» и возможности ее применения на предприятиях России

ФиК-2-09

1. Отчетность управленческого учета, как информационная база принятия управленческих решений.

2. Управленческий учет в России: проблемы и их решения

3. Современный управленческий учет в развитых странах

4. Оценка эффективности сегментов бизнеса

5. Основные инструменты управленческого учета

6. Принципы организации, порядок учета затрат в управ­ленческом учете

7. Модели учета затрат в управленческом и финансовом учете

8. Децентрализация управления и система учета по центрам ответственности в управленческом учете

9. Управленческий учет производственной деятельности пред­приятия

10. Планирование и контроль уровня запасов в управленчес­ком учете

11. Анализ зависимости «затраты — объем — прибыль» в уп­равленческом учете

12. Разработка системы управленческого учета в строитель­ных организациях.

13. Классификация и поведение затрат в управленческом учете

14. Учет накладных расходов, методы их распределения в уп­равленческом учете

15. Особенности организации управленческого учета в холдингах.

16. Анализ системы производственного учета «директ-костинг» и возможности ее применения в отечественном учете и анализе.

17. Принятие специальных решений на основе релевантных затрат

18. Использование данных управленческого учета для оценки эффективности прямых инвестиций