Тема 2. Планирование затрат и результатов при использовании инструментов управленческого учета («директ-костинг»)

Планирование затрат и результатов выполняется на прогноза изменения объемов производства продукции и себестоимости, используя тренд по методу наименьших квадратов, т.е. арифметическую среднюю эмпирических данных для каждого периода. Наиболее часто используются следующие виды трендов: линейный

показательный

преобразуемый к линейному виду введением переменной

логарифмический

Выбор конкретного вида тренда осуществляется таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расчетных значений от фактических была наименьшей. В результате произведенных расчетов по стандартной программе, входящей в состав пакета Microsoft OffIce, строится логарифмический тренд по данным прошлых периодов (выручка от продажи, себестоимость) с прогнозом на 2012 г. (рис. 1, 2).

Рис. 1. Прогноз изменения объемов производства продукции

Рис. 2. Прогноз изменения затрат на производство продукции

Кривая логарифмического тренда отражает основное направление развития производств продукции, затрат и прибыли.

Условие 1: на основе данных тренда определить прогнозные показатели на 2911 г.

Решение 1:

Данные тренда указывают: объем продукции (выручка) в 2012 г. ____ тыс. р.,

Затраты на производство продукции _____ тыс. руб. и

Прибыль от продаж ___ (объем продукции - затраты) тыс. р.

Условие 2: Предприятие выпускает четыре изделия A B C D.

Необходимо, используя систему учета затрат «директ –костинг», определить рентабельность выпускаемой продукции до сегментам.

Решение 2: на основе расчета данных (решение 1) в табл. 7 в графах 2-6 выполняется расчет по методике, представленной в гр.1 табл. 7.

Выбираются по п. 5.1. табл. 7 изделия с минимальной и максимальной рентабельностью и принимается решение отказаться от выпуска нерентабельного изделия.

Таблица 7

Планирование объема продукции, затрат и прибыли по сегментам (1 вариант)

Наименование	Итого	В т.ч. по сегментам (рассчитывается в % от гр. 2 соответствующей строки)
		A	B	C	D
1	2	3	4	5	6
1. Объем продукции (выручка), тыс. р.		30%	30%	20%	20%
2. Переменные затраты (80% от затрат на производство продукции), тыс. р.		32%	32%	16%	20%
3. Маржинальный доход I ( п.1-п.2)
3.1. Уровень маржинального дохода I [(п.3/ п.1)х100], %
4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты (10% от затрат)		30%	30%	20%	20%
5. Маржинальный доход II (п.3-п.4)
5.1. Уровень маржинального дохода II [(п.5/ п.1)х100],%
6. Постоянные общие расходы предприятия (10% от затрат), тыс. р.		-	-	-	-
7. Результат (п.5-п.6), тыс. р.		-	-	-	-
8. Рентабельность продаж [(п.7/п.1)х100], %		-	-	-	-

Вывод: В качестве сегмента выбраны изделия. Наиболее рентабельным может являться выпуск изделий A B C D (подчеркнуть три наиболее рентабельных). Уровень маржи II на 1 рубль реализованной продукции изделия __ __ составляет минимальную величину ____% можно отказаться от выпуска отказаться данного изделия и увеличить выпуск продукции по изделию _____с максимальным уровнем маржи II на 1 рубль реализованной продукции_____%.

В табл. 8 выполняется планирование по трем или двум наиболее рентабельным изделиям.

Таблица 8

Планирование затрат и результатов по сегментам - 2 вариант

Наименование	Итого	В т.ч. по сегментам
1. Объем продукции (выручка), тыс. р.
2. Переменные затраты, тыс. р.
3. Маржинальный доход I (п.1-п.2)
3.1. Уровень маржинального дохода I [(п.3/ п.1)х100], %
4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты
5. Маржинальный доход II (п.3-п.4)
5.1. Уровень маржинального дохода II [(п.5/ п.1)х100],%
6. Постоянные общие расходы предприятия, тыс. р.		-	-	-
7. Результат (п.5-п.6), тыс. р.		-	-	-
8. Рентабельность продаж [(п.7/ п.1)х100], %		-	-	-

Для этого объем продукции п.1 табл 7. нерентабельного и наиболее рентабельного изделия суммируются и отражаются в п. 1 табл. 2 в графе наиболее рентабельного изделия.

Графа п. 1 «итого» «Объем продукции» табл. 7 и табл. 8 равны.

Из табл. 7 в табл. 8 переносятся «Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты» п. 4 и «Постоянные общие расходы предприятия» п.6.

Изделия, имеющие среднюю рентабельность переносятся из табл. 7 в табл. 8 без изменений.

В табл. 8 выполняются новые расчеты по графе «итого» и графе изделия с максимальной рентабельностью.

Переменные затрат по изделию с максимальной рентабельностью (п.2 гр. изделия наиболее рентабельного) рассчитываются следующим образом: Новый объем продукции наиболее рентабельного изделия необходимо умножить на долю затрат этого наиболее рентабельного изделия (100 - п.3.1 табл.7)/100.

Вывод: Применение второго варианта планирования объемов работ, затрат и прибыли по группам изделий позволит увеличить абсолютную величину прибыли на _____ тыс. р. и повысить рентабельность на _____ пункта, что предоставляет возможности увеличения прибыли предприятия.

Планирование порога рентабельности по организации представлено по двум вариантам и выполнено табл. 9. В качестве первого варианта приняты данные построенного на рис. 1-2 логарифмических трендов, а в качестве второго варианта общего объема затрат с распределением на переменные и постоянные использованы расчеты продукции по группы изделий (2 вариант, табл. 7).

Таблица 9

Планирование порога рентабельности по организации

Наименование	Расчет по вариантам
	1 вариант	2 вариант
1. Объем реализации (выручка), тыс. р.
2. Переменные затраты, тыс. р.
3. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс. р.
4. Постоянные общие расходы предприятия (административные, коммерческие, общие), тыс. р.
5. Итого постоянные расходы (п.3+ п.4), тыс. р.
6. Итого затраты на производство (п.2 + п.5), тыс. р.
7. Доля переменных затрат в выручке (п.2 / п.1) (три знака после запятой)
8. Порог рентабельности [п.5 / (1-п.7)], тыс. р.
9. Маржа безопасности (п.1 – п.8), тыс. р.
10. Период достижения порога рентабельности[(п.8/п.1)  12], мес.

По результатам расчета планируемого порога рентабельности можно сделать вывод о планируемом повышении эффективности деятельности на основе использования инструмента - метода «директ-костинг» и расчета порога рентабельности, что позволяет увеличить прибыль и предоставляет возможности увеличения стоимости предприятия. Планирование объемов производства, затрат и прибыли по 2 варианту позволит сократить срок достижения порога рентабельности на _____ мес. в 2012 г.

Расчет чистой прибыли организации на 2012 г. выполнен в табл. 10.

Таблица 10

Расчет чистой прибыли организации на 2012 г.

Наименование показателей	План на 2012 г., тыс.р.
	1 вариант	2 вариант директ-костинг
1	2	3
1. Выручка от продаж продукции
2. Затраты на производство продукции
3. Прибыль от продаж (п.1 – п.2)
4. Налоги и платежи из прибыли (24% от п.3)
5. Чистая прибыль (п.3 – п.4)
6. Использование прибыли на выплаты доходов участникам общества (10% от п.5)
7. Использование прибыли на увеличение стоимости предприятия (90% от п.5)

Расчет чистой прибыли показал, что использование директ-костинга позволит увеличить прибыль на ________ тыс. р. и соответственно увеличить стоимость предприятия на ____ тыс. р.

Использование следующего инструмента - бюджетирования позволит реализовать выше представленный план.