Вопрос 2.3
А) условия применения ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов, муниципальных районов. городских кругов, законодательных (представительных) органов государственной власти. Городов федерального назначения Москвы и С-П в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказание бытовых услуг
- оказание ветеринарных услуг
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта
- оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 автотранспортных средств предназначенных для таких услуг
- розничная торговля. Осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.
- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки, и другие объкты стационарной торговой сети.
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту общественного питания.
- распространение и/или размещение наружной рекламы
- распространение и/или размещение рекламы на автобусах любых типов трамваях, троллейбусах, автомобилях и др.
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП имеющими в каждом объекте предоставление данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2.
- оказание услуг по передаче во временное владение и/или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли не имеющих залов обслуживания посетителей
- передача во временное владение (пользование) земельных участков для организации торговых мест, для размещения прилавков, лотков, для размещения объектов общественного питания не имеющих залов обслуживание посетителей и др.
С 1 января 2009г. не вправе применять ЕНВД:
- организации и ИП среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (есть исключения)
- учреждения образования. Здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционированию этих учреждений и оказываются непосредственно данным учреждениям и др.
Организации или ИП, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков по ЕНВД подают в налоговые органы в течение пяти дней, со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, заявления о постановке на учет.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или ИП.
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляет налогоплательщику уведомление о снятии с учета.
Б) уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организации (в отношении ПР полученной от предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД).
- налога на имущество организаций ( в отношении имущества используемого для ведения предпринимательской деятельности облагаемом ЕНВД)
- НДС, за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенной территории. РФ.
Уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ( в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД.
- Налога на имущество ФЛ (в отношении имущества используемого для осуществления предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД)
- НДС, за исключением….
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, ставка – 15% величины вмененного дохода.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на величину данного дохода.
ВД = БД*ФП*к1*к2
БД – базовая доходность за налоговый период
ФП - физический показатель
К1 – коэффициент дефлятор
К2 – корректирующий коэффициент
Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности, этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности. Базовая доходность установлена на месяц, тогда как налоговым периодом является квартал, поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в 3 раза.
Величина базовой доходности и физический показатель для каждого вида предпринимательской деятельности прописаны в п.3 ст 346.29 НК РФ.
Физический показатель характеризует определенный вид деятельности и его единицей могут быть: работник, т.ч. ИП, торговое место, м2, транспортное средство.
Например: вид деятельности – оказание бытовых услуг, ФП – количество работников, включая ИП, БД в месяц – 7500 руб.
Базовую доходность установленную НК РФ следует корректировать на коэффициенты К1 и К2.
К1 – это коэффициент дефлятор, который устанавливается на календарный год, правительством РФ и подлежит официальному опубликованию. Он рассчитывается как произведение коэффициента применяемого в предыдущем периоде и коэффициента учитывающего изменения потребительских цен на товары в предшествующем календарном году.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность, сезонность, режим работы, величину доходов и др.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов. Городских округов. Законодательными (представительным органами государственной власти городов федерального назначения Москвы и С-П).
Значение к 2 определяется на календарный год и устанавливается в пределах от 0,005-1.
Сумма ЕНВД исчисленного за налоговый период уменьшается налогоплательщиками на:
- сумму страховых взносов, на обязательное пенсионное страхование,
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
- ОМС
-Обязательное соц.стархование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
- сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование
- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Плательщик УСН обязан вести н/у показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, в которой в хронологической последовательности на основании первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога исчисляемого при УСН.
Учет доходов и расходов и расходов в книге ведется без применения плана счетов и двойной записи.
Книга может вестись как на бумажных носителях так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончанию отчетного(налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга доходов и расходов .
Книга должна быть прошнурована и пронумерована, на поледеней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации, скрепляется печатью и заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется пелогового органа.
Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.
Книга состоит из трех разделов:
1 – Доходы и расходы
2 – расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу
– расчет суммы убытка уменьшающей налоговой базы по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН
В 1 разделе указывается №. Содержание операции, дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. Раздел заполняется за каждый отчетный период, нарастающим итогом с начала года.
К перовому разделу заполняется справочная часть теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Здесь указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов и расходов за налоговый период, сумма разницы между суммой уплаченного налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, налоговая база за налоговый период (отрицательное значение не отражается), сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков.
Второй раздел заполняется налогоплательщиками выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при заполнении данного раздела налогоплательщиком указывается отчетный(налоговый) период, за который производится расчет данных расходов. ….созданным самими налогоплательщиком и оплаченным объектам ОС или НМА отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
В графе 1 - № п/п – указывается порядковый № операций.
В графе 2 – указываются данные в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками или иными документами на объект ОС или НМА
3- дата оплаты объекта ОС или НМА – указываются на основании документов подтверждаются факт оплаты. (платежное поручение и др.)
– Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов ОС – указывается число месяц и год за исключением ОС введенных в эксплуатацию до 31.01.98
- дата ввода в эксплуатацию(принятия к б/у) объекта ОС или НМА указывается число месяц и год на основании первичных документов
Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА, указывается первоначальная стоимость определяемая в следующем порядке, в отношении приобретенных(сооруженных, изготовленных) ОС в период УСН – с момента ввода этих ОС в эксплуатацию; в отношении приобретенных(созданных) НМА в период применения УСН – с момента принятия НМА на б/у
– срок полезного использования объекта ОС или НМА – отражается определение срока полезного использования, которое осуществляется в следующем порядке:
а) срок полезного использования ОС определяется на основании ст 258 НК по классификации ОС включаемых в амортизационные группы.
- сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организациями изготовителями.
б) срок полезного использования НМА производится исходя из срока действия патентов, свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования НМА обусловлено соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования он устанавливается в расчете на 10 лет, но не боле срока деятельности налогоплательщика.
По ОС и НМА приобретенным и введенным в эксплуатацию( принятым к б/у) в период применения УСН графа 7 не заполняется.
– остаточная стоимость объекта ОС и НМА – отражаются данные об остаточной стоимости, которая определяется и отражается на дату перехода на УСН,
по ОС приобретенным и введенным в эксплуатацию принятым к б/у в период применения УСН гр 8 не заполняется.
– количество кварталов эксплуатации объектов ОС ил и НМА в налоговом периоде – указывается количество кварталов оплаченного и введенного в эксплуатацию, принятого к б/у объекта ОС или НМА.
- …….принимаемые в расходы за налоговый период – в отношении ОС и НМа введенных в эксплуатацию в период применения УСН в графе указывается 100%, в отношении приобретенных ОС и НМА до перехода на УСН стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:
А) в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3х лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН – 100%
Б) в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно, в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимсти, 2 календарного года – 30% стоимости, 3 календарного года – 20% стоимости
В) в отношении ОС и НМа со сроком полезного использования – свыше 15 лет, в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС
11- Доля стоимости объекта ОС или НМА за каждый квартал налогового периода = гр 10/гр 9, значении данного показателя округляется до сотых
– сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода.
…..данная сумма определяется гр 6*гр11/100
По объектам ОС и НМА приобретенным до перехода на УСН данная сумма определяется = гр8*гр11/100
Сумма расходов по данной графе, за отчетный(налоговый период) будет служить основанием для записи в первом разделе в последний день квартала
– сумма расходов учитываемая при исчислении налоговой базы за налоговый период = гр 12* гр9
- включено в расходы за предыдущие налоговые периода применения УСН – данные для этой графы будут браться из графы 13 данного раздела за предшествующие налоговые периоды. По ОС и НМА приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН гр14 не заполняется.
- оставшаяся часть расходов подлежащая списанию в последующих отчетных(налоговых) периодах
По ОС и НМА приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН гр15 не заполняется
– дата выбытия, реализации объекта ОС или НМА – указывается на основании первичных документов, подтверждающих факт выбытия(реализации).