Вопрос 2

2.1 Субъектам мало предпринимательства предлагается большой выбор систем б/у, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение.

Для бухгалтера эта задача расширяется:

- необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учет при выбранной системе налогообложения, а также системы ФБО.

Субъекты малого предпринимательства могут работать по нескольким системам налогообложения:

- по общей системе налогообложения (25 гл. НУ РФ)

- по упрощенной системе налогообложения

- по системе налогообложения в виде ЕНВД

- по системе налогообложение для с/х товаропроизводителей (ЕСХН)

В своей практической деятельности субъекты малого предпринимательства могут одновременно применять несколько систем налогообложения, поэтому при совмещении нескольких налоговых режимов необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности облагаемых налогами по разным режимам налогообложения.

Специальные налоговые режимы в соответствии со статьей 18 НК РФ признается особый порядок исчисления. И уплаты налогов и сборов в течении определенного перода времени применяемый в случае и в порядке установленных законодательством о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы применятся с цель создания более благоприятных экономических условий функционирования организации и ИП и упрощение системы учета и отчетности.

С 01.01.2003 применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства осуществляется в соответствии со следующими главами НК РФ:

- 26.1 «Система налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН)»

- 26.2 «УСН»

- 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности»

Для применения положений глав 26.1, 26.2, 26.3 контролирующими органами были утверждены следующие документы:

- Форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения

- форма книги учета доходов и расходов, ИП, применяющих систему налогообложения для с/х товаропроизводителей и порядок ее заполнения.

- форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН и порядок ее заполнения

- форма книги учета доходов и расходов организаций и ИП применяющих УСН и порядок ее заполнения.

- форма налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения.

2.2 А) Условия применения усн

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения зависит от величины доходов, они не должны превысить установленный лимит. У ИП право перехода на УСН не зависит от размеров полученных доходов, в НК РФ для них такого ограничения не установлено.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявления о переходе на УСН доходы определяемые со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн.руб. данная величина введена ФЗ № 204-фз действует с 22.07.09 по 30.09.2012.

И организации и ИП, работающих на упрощенке должны учитывать. Что если по итогам отчетного (налогового) периода их доходы превысят установленный лимит – 60 млн.руб. (действует до 31.12.2012, пункт 4.1 ст 346.13 НК РФ), то они могут лишиться право применения УСН.

В настоящее время величина доходов на коэффициент дефлятор не индексируется.

Не вправе применять УСН:

1. Организации имеющие филиалы и/или представительства

2. Банки

3. Страховщики

4. Негосударственные пенсионные фонды

5. Инвестиционные фонды

6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг,

7. Ломбарды

8. Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а т/же добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

9. Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом

10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а т/же иные формы адвокатских образований

11. Организации являющиеся участниками соглашений, о разделе продукции

12. Организации и ИП переведенные на ЕСХН

13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, данное ограничение не распространяется на организации УК которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; на некоммерческие организации. В том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

14. Организации и ИП средняя численность работников которых, за налоговый (отчетный период) определяемая в порядке установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики превышает 100 человек.

15. Организация у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о б/у превышает 100 млн.руб.

16. Казенные и бюджетные учреждения

17. Иностранные организации

Согласно общему правилу на УСН можно перейти с начала налогового периода. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения (месту жительства, сделать это надо в период с 1.10 по 30.11 того года, который предшествует тому году, начиная с которого организация или ИП будет применять УСН.

Заявление подается по рекомендованной форме ( № 26.2-1, утвержденная приказом МНС РФ от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495).

В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер свои доходов за 9 мес. Текущего года, средне списочную численность работников за тот же период и остаточную стоимость ОС и НМА по состоянию на 01.10 текущего года.

Б) Объектами налогообложения при УСН признаются доходы (6%) и доходы уменьшенные на величину расходов (15%)

Основные факторы, которые влияют на выбор объекта налогообложения следующие:

- соотношение расходов в доходам

- соотношение фонда з/п в доле расходов

- доля не принимаемых расходов

Если доля предполагаемых расходов организации превышает 60% предполагаемых доходов, то следует выбирать объект налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, но здесь нужно учитывать второй и третий фактор.

Если доля расходов меньше 60% предполагаемых доходов, то объект налогообложения – доходы.

Анализируя соотношение фонда з/п в доле расходов, следует учитывать, что если доля фонда з/п в расходах составляет 30% и более, то выгодно выбирать объект доходы, если менее 30% - то доходы минус расходы.

Анализируя дол не принимаемых расходов следует учитывать что если доля не принимаемых расходов 30% и более то объектом налогообложения следует выбирать доходы, и если мене 30%, то объекты налогообложения доходы минус расходы.

С 2009г. налогоплательщики применяющие УСН освобождаются от обязанности предоставлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (квартал) и налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам, но авансовые платежи по налогу при УСН, уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке, то есть налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, или доходов уменьшенных на величину расходов, которые рассчитывается нарастающим итогом с начала года, до окончания каждого отчетного периода с учетом ранее уплаченных авансов, а декларацию не предоставляют.

Налогоплательщики выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, Рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, квартала, полугодия, 9 мес., с учетом ранее исчисленных сумм по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисленная за налоговый (отчетный) период уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медецинское страхование, страхование от несчастных случаев на производстве…уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не м.б. снижена более чем на 50%.

Пример: Налогоплательщик применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы в 2010 году получил следующие доходы:

1квартал - 3 млн.руб.

2квартал 2 млн.руб.

3квартал - 5 млн.руб.

4квартал – 4 млн.руб.

Уплата страховых взносов осуществлялась в следующем размере - 1.2,3,4. кв – 10 тыс.руб.

Расчет: 1 кв – 3 млн.руб , 6% - 10 тыс.руб. = 170 тыс.руб.

2кв - (3 млн + 2млн)*6% - 10 тыс – 10 тыс – 170 тыс = 110 тыс.

3кв = (3млн +2 млн + 5млн)*6% - 10 тыс – 10 тыс – 10 тыс – 170 тыс-110 тыс = 290 тыс.руб.

4кв = (3 млн + 2млн+5 млн+ 4млн)*6% - 10тыс – 10 тыс- 10тыс-10тыс- 170тыс-110 тыс-290 тыс = 230 тыс.руб.

Сумма налога уплаченная в течение налогового периода = 170 +110+290+230 = 800тыс.руб.

Налогоплательщики выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода, до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Данная категория налогоплательщиков уплачивают минимальный налог – сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы рассчитанного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить суммы убытков которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик использующий в качестве налогообложения доходы минус расходы вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве налогообложения доходы минус расходы.

При этом под убытком понимается превышение расходов определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периода в течении 10 лет, следующих за тем налоговым периодом в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток не перенесенный на следующий год может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.(книга учета доходов и расходов, раздел 3)

Пример:

Организации применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов в 2010 году получила следующие доходы и осуществила следующие расходы.

1 кв	5 млн.руб	4,5 млн.руб.
2 кв	4,5 млн.руб	4 млн.руб.
3 кв	4,7 млн.руб.	3,4 млн.руб.
4 кв	1,2 млн.руб.	2 млн.руб.

1 кв = (5млн - 4,5 млн )*15% = 75 тыс.руб.

2.кв = (5+4,5 -4,5 -4)*15% - 75 = 75 тыс.руб.

3кв = (5+ м4,5+4,7 – 4,5 -4 – 3,4 )*15% - 75 – 75 = 195 тыс.руб.

4кв -= ( 5+4,5+4,7++1,2- 4,5 – 4 – 3,4 – 2)*15% - 75 – 75 – 195 = -120

Знак минус указывает на то, что у налогоплательщика возникла переплата в размере 120 тыс.руб., таким образом налогоплательщик может потребовать у налоговых органов зачета указанной суммы или возврат.

Общая сумма налога = 75 +75+195 -120 = 225тыс.руб.

Сумма минимального налога – (5 млн+ 4,5+4,7+1,2)*1% = 154 тыс.руб.

Таким образом организация будет уплачивать налог исчисленный в общем порядке.

В) Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организации, за исключением налога уплачиваемого с доходов облагаемых по соответствующим налоговым ставкам: по доходам полученным в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств ( доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам),

- налога на имущество организации

- НДС за исключением НДС подлежащего к уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате – НДФЛ(в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога уплаченного с доходов облагаемых по налоговым савкам:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций полученная в виде дивидендов,

- доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов получаемых в проводимых конкурсах, играх, и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных п28 ст 217 НК РФ.(4000 руб.);

- Процент…..по вкладам в банках в части превышения размеров в статье 214 НК РФ., это в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы %, начисленной в соответствии с условием договоров над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Действующей в течении периода за который начислены указанные проценты, исходя из…

- сумма экономии на % при получении налогоплательщиками заемных(кредитных) средств в части превышения размеров указанных в п.2 ст.212 НК РФ. Превышение суммы процентов за пользование заемными(кредитными) средствами , выраженными в рублях исчисленных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования установленной ЦБ РФ на дату фактически полученного налогоплательщиком дохода, над суммой % исчисленной исходя из условий договора. Превышение суммы процентов за пользование заемными кредитными средствами выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой % , исчисленной исходя из условий договора.

- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием эмитированных до 1.01.2007.

Также ИП освобождается налога на имущества ФЛ ( в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности), НДС за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и ИП в соответствии с законодательством о налогах и сборах.( земельный налог, транспортный, НДФЛ).

Для организаций и ИП применяющих УСН сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления стат. Отчетности.