- •1. Аудит, анализ и оценка учетных политик для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета
- •2. Изучение и оценкасистем б/у и внутр-го контроля орг-ии
- •3. Аудит ос
- •4. Аудит мпз
- •5. Аудит нма
- •6. Аудит оплаты труда
- •7. Аудит кассовых операций
- •8. Аудит расч-х счетов в банках
- •8. Аудит валютных сч. В банках
- •9. Аудит арендных операций по краткосрочной и долгосрочной аренде.
- •10. Аудит операций по финансовой аренде (лизингу).
- •11. Аудит дебиторской задолженности.
- •12. Аудит кредиторской задолженности
- •13.Аудит операций по договорам доверительного управления.
- •14. Аудит операций по договорам простого товарищества.
- •15. Аудит операций по договорам перемены лиц в обязательствах.
- •16. Аудит операций по договорам комиссии.
- •17. Аудит операций по договорам толлинга.
- •17. Аудит операций по договорам толлинга
- •18. Аудит кредитов и займов
- •19. Аудит формирования уставного капитала и распределения дивидентов
- •20. Аудит капитальных вложений
- •21. Аудит формирования себестоимости продукции ( работ, услуг)
- •22. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и товаров
- •23. Аудит формирования и распределения финансовых результатов
- •24. Аудит расчетов с бюджетом по ндс
- •25. Аудит налога на прибыль
- •26. Аудит налога на имущество
- •27. Аудит транспортного налога
- •28. Аудит земельного налога
- •29. Аудит ндфл
- •30. Аудит расчетов с бюджетом по енвд.
- •31.Аудит организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
- •32. Аудит есн
26. Аудит налога на имущество
К основным документам, регулирующим расчеты налога на имущество, относятся следующие:
1.Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Налоговый кодекс РФ части Глава 30. Налог на имущество организаций
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02г. №696 (в ред. от 25.08.06 №523), «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита налога на имущество.
5. ПБУ 6/01 « Учет основных средств»
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:
проверка правильности определения объекта налогообложения;
проверка правильности определения состава налоговой базы;
проверка правильности определения налогового периода;
проверка правильности применяемых ставок налога на имущество;
проверка правильности порядка исчисления налога на имущество;
проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;
проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество;
проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
Программа проверки:
1.Аудит правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
При проверке правильности определения налогооблагаемой базы аудитору следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Аудитор проверяет правильность определения налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета. В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы амортизационных отчислений.
2. Аудит правильности заполнения и предоставления декларации по налогу на имущество.
3. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество на счетах бухгалтерии. При проведении аудита отражения налога на имущества на счетах бухгалтерии, аудитор проверяет применяемый предприятием порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, который должен быть тождествен порядку, установленному Инструкцией Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". В соответствии с инструкцией учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество. За неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете фирма может быть оштрафована. Если в течение года в бухучете налог на имущество будет отражаться неправильно, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 5000 руб. (п. 1, 3 ст. 120 НК РФ). Если же ошибка будет повторяться в течение двух и более лет, размер штрафа может увеличиться до 15 000 руб. (п. 2, 3 ст. 120 НК РФ). Кроме этого, если неправильный учет налога приведет к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, то по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя фирмы и главного бухгалтера на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если фирма использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
При проверке расчета налога на имущество организаций также проверяется ведение учета имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитывается имущество, приобретенное организацией изначально для сдачи в лизинг, в аренду или в прокат.
Аудиторы обращают внимание при проверке на то, ведется ли раздельный учет основных средств, если налогоплательщики перешли на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД). Именно раздельный учет показывает, какое имущество используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а какое - нет. Соответственно налог на имущество организаций начисляется на стоимость имущества, используемого в деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД.
При проведении проверки может также производиться осмотр территорий и помещений, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода.
В ходе проверки может осуществляться инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для проверки, и т.д.
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.