13.Аудит операций по договорам доверительного управления.

ГК РФ,НК РФ,ПБУ,план счетов

Целью аудита расчетов по доверительному управлению имуществом является установление правильности учета операций по получению, использованию и возврату имущества, поступившего в доверительное управление, а также проверка учета и распределения полученного от доверительного управления дохода.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договор доверительного управления; бухгалтерская отчетность; учетные регистры по счетам 79, 91, 26; Главная книга; первичные документы, подтверждающие получение имущества, распределение и перечисление дохода, возврат имущества и др. документы.

Приступая к проверке, аудитор должен учитывать специфику данных хозяйственных операций, в частности то, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления. Поэтому отчет должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для целей составления финансовой отчетности.

Учредитель управления учитывает операции по доверительному управлению имуществом в общем порядке, то есть с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открывается субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен применять счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций. В частности, любые расчеты между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», операции по отдельному банковскому счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, учитываются на счете 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Записи по этим счетам, в том числе по формированию и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов производятся в общеустановленном порядке.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие договора доверительного управления имуществом;

- отражение операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом;

- отдельный баланс, выделенный из самостоятельного баланса учредителя управления и доверительного управляющего;

- отчеты о деятельности доверительного управляющего;

- ведение синтетического и аналитического учета по счету 79;

- отражение операций по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Наиболее распространенными ошибками в организации учета расчетов по доверительному управлению имуществом являются:

- отсутствие договора доверительного управления имуществом;

- отсутствие документов, подтверждающих факт передачи доверительному управляющему имущества;

- недостоверность аналитического учета переданного в доверительное управление имущества;

- неправильные корреспонденции счетов;

- формальное проведение инвентаризации расчетов;

- необоснованное признание доходов и расходов организации.

необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в БУ и НУ операций по пост-ию осн.ср-в по дог.дов.упр-я.

имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от др.им-ва учредителя управления, а тж от им-ва довер-льного управляющего. Это им-во отражается у довер-ного упр-щего на отдельном балансе, и по нему ведется самост-ый учет.

Начисление ам-ции по перед-му в дов.упр.им-ву продолжает начисляться дов-льным упр-ющим способом и в пределах срока полез.исп-ния, кот.были приняты учредителем упр-ния. не облагается налогом на прибыль ни у учредителя управления, ни у доверит-го упр-ющего передача или приемка им-ва (имущ.прав) по дду независимо от факт-ого размера перед-мого или возвращаемого им-ва (имущ.прав). не признается реализацией и, сл-льно, не облаг.ндс передача им-тва в рамках договора дов.упр-ния им-ом от учредителя управления доверительному управляющему и обратно.