2. Перспективы развития косвенного налогообложения

Расширенное воспроизводство на основе сбалансированного развития основных экономических субъектов (государства, экономики, населения) предполагает необходимость постоянного решения вопросов общего экономического равновесия и нахождения способов и средств его обеспечения.

Общее экономическое равновесие связано с производственными возможностями общества. Технический и технологический прогресс нарушает это равновесие, но одновременно, не без его участия, равновесие восстанавливается на другом, более высоком уровне, что выгодно отдельным предпринимателям и обществу в целом. Нормальное состояние экономической системы устанавливается при условии наличия механизма, обеспечивающего регулирование колебаний в экономике, вновь и вновь возвращая эту систему в ее равновесное состояние.

Чем ближе экономика к состоянию общего экономического равновесия, тем шире возможности эффективного решения проблем сбалансированности экономики и перевода воспроизводственных процессов из одного состояния равновесия в другое.

Важнейшим инструментом, с помощью которого государство может воздействовать на экономическое равновесие, является налоговая система.

Система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику и размещение, на ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

Прямые налоги выплачиваются из валовых доходов. Это означает, что они участвуют в стоимостном распределении общественного продукта на уровне организаций, оказывая прямое влияние на формирование их финансовых результатов. Косвенные налоги уплачиваются до стоимостного распределения общественного продукта на уровне предприятия. Связано это с тем, что объектом косвенного налогообложения является оборот, т.е. реализация товара, услуги. Хотя первоначально суммы от косвенного налогообложения и поступают на счета организаций в банках, но они не являются их доходами и должны быть внесены в бюджет до распределения выручки от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, косвенные налоги участвуют в стоимостном распределении общественного продукта вне организации, на уровне общества.

Несмотря на это, влияние косвенных налогов на формирование финансовых результатов организаций имеет место, поскольку, повышая цену реализации товара, услуги на величину налога, сокращается платежеспособный спрос потребителей, тем самым оказывают влияние и на предложение. Однако, такое влияние на формирование финансовых результатов предприятий носит косвенный характер, так как объектом налогообложения здесь выступает уже сформированная цена товара, услуги, выручку от реализации которых еще предстоит распределить для возмещения производственных затрат, уплаты прямых налогов и образования внутрипроизводственных фондов.

Возможность уплаты в бюджет прямых налогов связана с получением предприятием прибыли от реализации, величина которой и определяет их финансовую и инвестиционную активность.

Финансовая и инвестиционная активность организаций можно поддержать и повысить путем установления оптимального уровня прямого налогообложения, поскольку прямые налоги непосредственно влияют на их финансовые результаты. При этом ставку совокупного прямого налога необходимо установления в зависимости от состояния факторов производства (в частности от степени износа основных производственных фондов).

С повышением финансовой, инвестиционной активности организаций, путем снижения ставки совокупного прямого налога, размер которой определен исходя из степени износа основных фондов, произойдет сокращение налоговых поступлений и увеличится дефицит бюджета.

В целях сокращения бюджетного дефицита, создавшегося в результате снижения ставки совокупного прямого налога, государство может повысить ставки косвенных налогов, хотя их повышение также оказывает сдерживающее влияние на финансовую активность хозяйствующих субъектов. Однако оно компенсируется эффектом, получаемым организациями от повышения инвестиционной активности.

Наряду с прямым налогообложением, косвенное налогообложение также должно иметь пределы. Уровень косвенного налогообложения зависит от следующих факторов: размера совокупного прямого налога в налоговых доходах бюджета; размера дефицита бюджета. Кроме того, исходя из того, что косвенные налоги являются мощным инструментом изъятия из сферы обращения неотоваренной массы денег, появляющейся в результате дополнительных денежных вливаний в экономику, в целях приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении, определяющим фактором уровня косвенного налогообложения также становится величина несоответствия между ценовой товарной массой или ВВП и суммой денег в обращении.

Таким образом, косвенные налоги должны быть призваны для разрешения проблемы бюджетного дефицита и приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении. Предельная ставка совокупного косвенного налогообложения, в связи с этим, должна разрабатываться исходя из этих двух факторов.

Поскольку косвенные налоги не участвуют в стоимостном распределении на уровне организаций и не оказывают прямое влияние на их финансовое состояние, и поскольку предел косвенного налогообложения определяется в зависимости от размера бюджетного дефицита и количества денег в обращении, не закрепленных товаром, то они должны использоваться как эффективное средство для мобилизации в бюджет финансовых средств. Следовательно, косвенные налоги должны иметь преимущественно фискальный характер.

Концентрация необходимого количества финансовых ресурсов в «руках» государства позволяет осуществить, наряду с традиционными статьями расходной части бюджета, целенаправленное финансирование наиболее перспективных отраслей, определяющих научно-технический прогресс, а также малорентабельных, но общественно необходимых производств.

Таким образом, если прямые налоги оказывают влияние на экономику организаций непосредственно на стадии распределения стоимости ВВП, то косвенные налоги воздействуют опосредованно, при перераспределении ВВП, действуя по принципу обратной связи.

Прямые и косвенные налоги имеют функциональные особенности. Общей и главной функцией для тех и других налогов является распределительная (фискальная) функция. Особенности заключаются в том, что для прямых налогов фискальная функция должна иметь стимулирующую подфункцию, а для косвенных - фискальная функция должна иметь регулирующую подфункцию.

Стимулирующая подфункция прямых налогов заключается в необходимости сохранения финансовой стабильности и инвестиционной активности при распределении доходов организаций.

Регулирующая подфункция косвенных налогов заключается в обеспечении потребностей государства финансовыми ресурсами.

Косвенные налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет. Крупнейшее событие в современной финансовой науке - изобретение НДС и стремительное распространение его в мире - яркое тому подтверждение.

Косвенные налоги часто критикуют, ссылаясь на то, что они регрессивны и недемократичны. Ряд авторов указывают на негативную политическую составляющую косвенных налогов. «Соотношение прямых и косвенных налогов напрямую влияет на развитие гражданского общества и его контроль за финансовой деятельностью государства, в силу чего на конституционном уровне оно приобретает правовое значение. Взимание прямых налогов (подоходного налога, налога на имущество и т.д.) наглядно демонстрирует гражданам, что именно они содержат государство, и способствует распространению среди населения правовых идей о необходимости ответственности государства и его институтов перед обществом в расходовании народных средств. Это создает реальные предпосылки для развития инструментов контроля гражданского общества за финансовой деятельностью государства. Взимание косвенных налогов в составе цены товаров, работ, услуг, как правило, незаметно для населения и не способствует развитию институтов контроля общества за финансовой деятельностью государства».

Такой позиции можно противопоставить следующие соображения. Прогрессивный характер подоходного налога имеет негативную сторону. Получать большой доход становится невыгодно, каждый последующий час работы по достижении определенного уровня дохода становится невыгодным. Высокий подоходный налог устраняет стимулы к работе. Индивиду становится выгодно не работать после достижения определенного предела благосостояния, и выбор будет сделан в пользу свободного времяпрепровождения, тем более если взять в расчет социальные выплаты, компенсации и т.д. Соответственно, установление прогрессивного подоходного налога имеет свои ограничения, после которых возникают негативные эффекты. Кроме того, для налогов на доход имеется предел, после которого становится невыгодно платить налоги и выгоднее становится избегать уплаты налога совсем - кривая Леффера наглядно демонстрирует это явление. Налоги на потребление менее связаны таким ограничением.

Налоги на потребление, большинство из которых косвенные, не имеют таких побочных эффектов. Налог на потребление не делает невыгодной работу и высокий доход. Потреблять выгодно всегда. «Потребление сегодня практически утеряло связь с удовлетворением некоего уже существующего набора потребностей (так его понимала классическая экономическая теория), укорененных в человеческой биологии. В потребительском обществе потребляют все - и бедные, возможно, больше; во всяком случае, их неутоленные желания не менее настойчивы, чем у богатых.

При оценке того или иного вида налогов должна приниматься во внимание экономическая ситуация в конкретной стране. Все споры по поводу основного принципа построения налоговой политики решаются самой жизнью. Уже давно отмечено, что налоговая система представляет собой отражение экономических отношений и занимает подчиненное положение по отношению к экономике. По мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. В рамках Международной налоговой программы в 1993 г. был подготовлен и опубликован документ под названием «Основы мирового налогового кодекса». Его авторами являются специалисты Гарвардского университета (США) Уорд М. Хасси и Дональд С. Любик. Этот документ базируется на современном понимании принципов построения налоговой системы, проверенном на опыте многих стран, и носит рекомендательный характер, так как при подготовке национального налогового кодекса должны учитываться конкретные условия.

В Основах мирового налогового кодекса содержится пять общих принципов построения налоговых систем. По мнению разработчиков кодекса, учитывая специфику экономики развивающихся стран, основная часть доходов должна формироваться за счет косвенных налогов (таможенных пошлин, НДС и акцизов) и налога на прибыль корпораций. Подоходный налог с физических лиц и имущественные налоги не должны играть существенной роли. Такая структура налогов позволит избежать высоких административных издержек на единицу собираемых налогов. Кроме того, в связи с отсутствием в развивающихся странах широкой практики социальных выплат и пособий высокие налоги на заработную плату нецелесообразны.

Как свидетельствуют мониторинги и исследования, этот принцип находит реализацию в российской налоговой системе. Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета свидетельствует о том, что доля косвенных налогов возрастает, а доля взносов в фонды социального страхования имеет тенденцию к уменьшению. Однако уровень их остается достаточно значительным и не соответствует рекомендациям, изложенным в Основах мирового налогового кодекса.

Вопрос о предпочтении, отдаваемом косвенным или прямым налогам, может быть просто следствием политической традиции. Например, в Великобритании консерваторы традиционно выступали за косвенные налоги и стимулирование бизнеса и налогоплательщиков, доходы которых облагались по высоким ставкам подоходного налога. Лейбористы ранее выступали за прямые налоги и повышение социальных гарантий. Существует мало статистических данных, подтверждающих, что выбор той или иной модели серьезно повлиял бы на повышение благосостояния.

Бесконечные споры о том, какие налоги являются справедливыми: прямые или косвенные, в конечном счете относятся к сфере налоговой политики, а не налогового права.

Проблема налогового права - это прежде всего совершенствование норм о налогах и вопросы перехода к налогам, таким как НДС, которые более совершенны по своим объективным характеристикам.

Изучение истории развития косвенного налогообложения позволяет сделать однозначный вывод о том, что такое положение недопустимо. Налог с продаж, по сравнению с НДС, имеет примитивную технику взимания, которая, с одной стороны, создает дополнительные обременения добросовестным налогоплательщикам, с другой стороны, позволяет легко уклоняться от взимания этого налога, что и происходило в России.

Итак, основные тенденции в развитии косвенного налогообложения следующие:

• универсализация объекта;

• повышение регулирующей функции таможенных пошлин и тенденция к снижению их ставок;

• расширение доли косвенных налогов в доходах бюджетов за счет стабильности числа носителей косвенных налогов.

Среди перспектив развития косвенных налогов можно назвать следующие. Прежде всего будет совершенствоваться налогообложение косвенными налогами услуг, а также включение в сферу косвенного налогообложения все новых и новых услуг. В ближайшем будущем будет решена проблема обложения НДС финансовых услуг. Уже сегодня ведется работа в рамках институтов Европейского союза по созданию адекватной техники налогообложения для финансовых услуг.