- •Содержание:
- •Глава 1. Сущность и виды косвенных налогов рф
- •Глава 2. Система косвенного налогообложения Российской Федерации
- •Глава 3. Перспективы развития системы косвенного налогообложения
- •Введение
- •Глава 1. Сущность и виды косвенных налогов рф
- •Классификация налогов
- •Понятие и сущность косвенных налогов
- •Зарубежный опыт косвенного налогообложения
- •Глава 2. Система косвенного налогообложения в Российской Федерации
- •2.1. Налог на добавленную стоимость: сущность и характеристика основных элементов налогообложения
- •2.2. Акцизы: сущность и характеристика основных элементов налогообложения
- •Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения
- •Косвенные налоги в условиях налоговой реформы России
- •Перспективы развития косвенного налогообложения
- •Заключение
- •Список использованной литературы
Глава 2. Система косвенного налогообложения в Российской Федерации
2.1. Налог на добавленную стоимость: сущность и характеристика основных элементов налогообложения
Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты:
затраты на оплату производственного персонала (ЗП);
отчисления в социальные фонды (ОСФ);
амортизационные отчисления (АО);
проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);
прибыль (П) Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:
СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.
Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:
путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;
путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).
При первом способе:
ДС = СТ + НДС.
При втором способе:
ДС = СТо – СТ,где
СТо – стоимость товара по свободным отпускным ценам;
СТ – стоимость товара по цене производства.
Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:
НДС = ДС ставка НДС, %.
Согласно гл. 21 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся следующие.
Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты) (ст. 67 Конституции РФ, п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В настоящее время в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость – 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК).Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688;
при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа
Во всех остальных случаях налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 18%.
В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 (ст. 145 НК).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Перечень льготных операций и особые условия, на которых льготы по этим операциям предоставляются, предусмотрены п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ.
По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).
Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);
по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется для целей правильного исчисления и уплаты НДС.
Сумма уплаченного организацией поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.
В частности, «входной» НДС:
принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);
учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);
относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) (п. 5 ст. 170 НК РФ).