2.2. Акцизы: сущность и характеристика основных элементов налогообложения

Акциз установлен главой 22НК РФ.Акциз традиционно относят к косвенным налогам, исходя из чего к нему вполне применимо любое общепринятое определение налога, как общеобязательного индивидуально определенного абстрактного платежа, взимаемого в связи с осуществлением операций, входящих в состав подакцизных с подакцизными товарам, перечисленными в ст. 181 НК РФ. В соответствие со ст. 13 НК РФ акциз является федеральным налогом, поскольку основные элементы налога, о которых речь пойдет далее, установлены НК РФ. Акциз занимает относительно значительное место в объеме ежегодных налоговых поступлений в государственную казну в РФ.

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

В соответствии с п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом указанные лица являются плательщиками акциза только в случае, если данные лица осуществляют операции, подлежащие налогообложению в соответствие с главой 22 НК РФ. Таким образом, в отличие от иных положений НК РФ определяя плательщиков акцизов следует применять не только критерии определения правового статуса лица, но и другие критерии, которые мы рассмотрим далее.

Термин организации для целей использования в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах используется в значении, содержащемся в ст. 11 НК РФ, а именно: «организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Следовательно, плательщиками акциза являются не только юридические лица, но и иностранные корпоративные образования, международные организации и прочие субъекты внешнеэкономической деятельности, подпадающие под указанное определение.

Статья 182 НК РФ применительно к обложению акцизами выделяет следующие объекты налогообложения:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Ст. 183 НК РФ предусматривает операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) акцизом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Согласно НКРФ ст.181 подакцизными товарами является:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Налоговым периодом признается календарный месяц.Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ. Они бывают трех видов:

• твердые (специфические) - установлены в рублях за единицу измерения товара. Их применяют для большинства подакцизных товаров;

• адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

• комбинированные, которые сочетают твердую и адвалорную ставки (адвалорная ставка установлена в процентах к налоговой базе, ее применяют для сигарет и папирос).

Начисленную сумму акциза можно уменьшить, в частности, на следующие суммы (налоговые вычеты):

1. Суммы акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров.

Вычет можно сделать, если выполнены условия:

• сырье должно быть списано на производство реализованных или переданных подакцизных товаров;

• сырье должно быть оплачено. Вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур производителя сырья, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, или таможенной декларации.

Если приобретенные подакцизные товары используют не для производства других подакцизных товаров, то сумму акциза включают в стоимость этих товаров.

2. Суммы акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью (за исключением нефтепродуктов), предназначавшемуся для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят в пределах норм естественной убыли и (или) технологических потерь сырья.При этом испорченное или утерянное сырье должно быть оплачено.

3. Суммы акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве или приобретении (либо при его ввозе на таможенную территорию России).

4. Суммы акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используют для производства алкогольной продукции.Вычет производят при представлении в налоговую инспекцию копий документов, перечисленных в пункте 2 статьи 201 НК РФ.

5. Суммы акциза, уплаченные по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

6. Суммы акциза, исчисленные с аванса, полученного в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Делают это только после того, как реализация товаров будет отражена в учете.

7. Суммы акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе.

8. Суммы акциза, уплаченного при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России, если эти товары предназначены для производства других подакцизных товаров.

При реализации произведенных товаров налог нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации товаров.

Если у фирмы есть свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или этиловым спиртом, она должна уплатить акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации товаров.

Акциз уплачивают по месту производства подакцизных товаров. Акциз по прямогонному бензину собственник уплачивает по месту своего нахождения, а акциз по денатурированному спирту - по месту его оприходования. Обособленные подразделения уплачивают акциз по месту своего нахождения.

Декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (фирмам, имеющим свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином или с денатурированным этиловым спиртом, - непозднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным).