15. Учет производственных запасов и методы их оценки

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В соответствие с ПБУ 5/01 в качестве МПЗ принимаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказание услуг);

2. предназначенные для продажи;

3. предназначенные для управленческих нужд организации.

Материалы – это один из важных элементов производственного цикла организации, предметы труда, используемые для изготовления продукции. Участвуя в процессе производства, они полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Классификация материалов: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запчасти.

ГП – это часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары – это часть МПЗ, которая приобретена, получена от других организаций и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

МПЗ принимаются к б.у. по фактической с/с.

Фактическая с/с МПЗ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов.

При изготовлении МПЗ собственными силами организации фактическая с/с определяется как все фактические затраты на производство.

Фактическая с/с запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал является их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Фактическая с/с МПЗ при безвозмездном получении является их рыночная стоимость на дату принятия на учет организацией – получателем.

Документальное оформление поступления и расходования материалов:

• Доверенность – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица орг-ции при получении материальных ценностей от поставщика.

• Приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

• Акт о приемке материалов – применяется для оформления приемки мат ценностей, если есть количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов.

• Лимитно-заборная карта – нужна для учета отпуска со склада МПЗ в производственные подразделения орг-ции в пределах утвержденного лимита.

• Требование-накладная – применяется для учета движения материалов внутри орг-ции, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

• Накладная на отпуск материалов на сторону – используется для учета отпуска ТМЦ сторонним орг-циям на основании договоров.

• Карточка учета материалов – служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру.

• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений – применяется для учета МПЗ, полученных в процессе ликвидации ОС, пригодных для использования при производстве работ в самой орг-ции.

Учет материалов на складе ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном выражении!

Синтетический учет МПЗ:

Ведется на активных счетах 10,15 и 16 по фактической с/с или учетным ценам.

На счете 15 отражают информацию о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. Здесь отражается покупная стоимость заготовления и приобретения МПЗ, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в факт затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам МПЗ, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Варианты учета поступления МПЗ:

- с использованием счетов 15 и 16, если учет материалов ведется в учетных ценах. Если предприятие принимает решение оценивать МПЗ по учетным ценам, то по Д15 отражают фактические производственные затраты, при покупке, доставке ценностей до места эксплуатации, с К сч. соответствующих расчетов (60,66,70,71,76,79 и.т.д.). По К15 списывают учетную (плановую) стоимость МПЗ в корреспонденции со сч. 10. Сравнением оборотов по Д15 и К15 выявляют отклонение в стоимости МПЗ, которое подлежит к учету на сч. 16. Отклонение в стоимости МПЗ ежемесячно списывают на сч. учета затрат на производство.

Типовые корреспонденции:

Д15 К60 – отражена покупная стоимость материалов на основании счет-фактуры.

Д19 К60 – учтен НДС.

Д60 К51 – оплачен счет поставщика за поступившие материалы.

Д10 К15 – оприходованы материалы по учетным ценам.

Д68 К19 – предъявлен к зачету НДС.

Д16 К15- списываются отклонение, если фактическая стоимость больше учетной.

Д15 К16 – списываются отклонение, если фактическая стоимость меньше учетной.

Д20,23,25,26,28,29,44…К16 – при передаче материалов в производство списано отклонение стоимости материалов, учитываемое на сч. 16.

Д91.2 К16 - разница между фактической с/с материалов и стоимостью по учетным ценам

• - без их использования, если учет материалов ведется по фактической с/с

Типовые корреспонденции:

Д10 К60 – оприходованние материалов, полученных от поставщиков.

Д19 К60 - НДС по оприходованным материалам.

Д10 К20,23,71,76 - поступление материалов из других источников.

Д20,23,56,26 К10 - фактический расход материалов в производство.

Д50,51,62 К91.1 - выручка от продажи материалов в зависимости от метода учета продажи.

Д91.2 К68 - сумма НДС, полученная в составе выручки.

Д91.2 К10 - списание фактической/балансовой стоимости поданных материалов.

Д91.2 К76 - списаны расходы, связанные с продажей материалов.

Д99 К91.3 - убыток от продажи материалов.

Д91.3 К99 - прибыль от продажи материалов.

Оценка материалов при отпуске в производство и ином выбытии:

По с/с каждой единицы	Применяется для МПЗ, использующихся орг-цией в особом порядке (драгоценности), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.
По средней с/с	Традиционна для отечественного учета. Средняя с/с по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей с/с вида запасов на их кол-во, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период: Сфс = (Со + Сз)/(Ко + Кз), где: Сфс – это средняя факт с/с Со – факт с/с материалов на начало месяца Сз – факт с/с материалов, заготовленных в отчетном периоде Ко – кол-во материалов на начало месяца Кз – кол-во материалов, заготовленных за месяц Обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании с/с продукции.
Метод ФИФО	Приход и списание МПЗ осуществляется в порядке их поступления в орг-цию: - сначала списывается остаток запасов на начало месяца - затем списываются запасы по цене 1 закупленной партии - затем – по цене 2 партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Этот порядок сохраняется, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода снижает с/с ГП в условиях инфляции за счет ценового фактора по МПЗ. Также стоимость МПЗ на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.
Метод ЛИФО	Приход в порядке фактического поступления МПЗ, а списание в про-во по стоимости последнего приобретения: - сначала списывается стоимость МПЗ по цене последней закупленной партии - затем – по цене предыдущей партии, пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения ТМЦ на складе. Использование метода позволяет увеличить затраты на про-во, повысить цены на ГП и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

По ФИФО и ЛИФО: Р = Он + П – Ок, где:

Р- стоимость израсходованных материалов

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков МПЗ

П – поступление за месяц.