- •Вопрос 1 Основы правового регулирования налоговых правоотношений
- •1.1 Понятие налогового права
- •1.2 Понятие правового регулирования
- •1.3 Соотношение налогового права и других отраслей права; налоговое право как подотрасль финансового права
- •1.4 Источники налогового права
- •Вопрос 2 Участники налоговых правоотношений
- •Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Вопрос 4. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности Право, теория и понятие права
- •Меры принудительного исполнения налоговой обязанности
- •Вопрос №5 способы Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Ответственность за нарушение налогового законодательства
Вопрос №5 способы Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
1. Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства. 2. Налоговым Кодексом РФ предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке; арест имущества налогоплательщика; и другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
3. Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству (в данном случае - по уплате налогов и сборов) и поэтому применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. В соответствии со ст. 336 ГК РФ к объектам залога относится любое имущество, за исключением изъятого из оборота. Налоговый кодекс РФ вслед за ГК РФ выделяет два вида залога: без передачи заложенного имущества залогодержателю; • с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад). 4. При поручительстве поручитель обязывается перед налоговыми органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность. Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. В соответствии со ст. 74 НК РФ по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных им сумм4, процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. 5. Пеней признается определенная законом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент обязаны уплатить в бюджет или государственный внебюджетный фонд в случае уплаты причитающихся фискальных сумм в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговым законодательством предусмотрены два способа уплаты пени: одновременно с уплатой сумм налога и сбора; после уплаты таких сумм в полном объеме. В соответствии со ст. 74 Н К РФ подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инве
стиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. 6* Приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации - это временное прекращение кредитной организацией всех расходных операций по данному счету. Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций по счетам применяется в отношении: • организаций (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора); • физических лиц (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора и индивидуального предпринимателя). Решение о приостановлении операций по счетам в кредитной организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неуплаты налога - обязанным лицом в установленные сроки. Приостановление операций по счетам в банке в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов -физического лица в случае неисполнения ими в установленный срок обязанности по уплате налога осуществляется по решению суда. 7. Под арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) понимается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество обязанного лица принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления; в нем определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены (в случае прекращения обязанности по уплате налога) этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, или вышестоящим налоговым или таможенным органом либо судом. Арест имущества бывает двух видов: полный; частичный.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав фискально обязанного лица в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав фискально обязанного лица в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. В соответствии со ст. 77 Н К РФ отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.
Вопрос №6