Вопрос 4. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности Право, теория и понятие права

Home :: БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности

Оно производится по решению налогового органа в случае, если налогоплательщик не исполнил требование по уплате налога в срок, указанный в требовании. Решение о взыскании: принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; принятое после истечения указанного срока, считается недействитель­ным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или нало­гового агента причитающейся к уплате суммы налога; • доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения. Взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление с них в соответ­ствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств. Инкассовое поручение: содержит указание на те счета налогоплательщика или налогового аген­та, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению; исполняется банком в обязательном порядке и очередности, установ­ленной гражданским законодательством, но не позднее одного опера­ционного дня, следующего за днем его получения, если взыскание на­лога производится с рублевых счетов, и не позднее 2-х операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных граж­данским законодательством; при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало­гоплательщика или налогового агента в день получения банком распо­ряжения налогового органа на перечисление налога исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого по­ступления на рублевые счета, и не позднее 2-х операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и с валютных счетов. Взыскание не производится с ссудных и бюджетных счетов, депозитного счета, если не истек срок действия депозитного до­говора, а также с валютного депозитного счета (ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и сбора на­логовый орган наделен полномочиями приостанавливать операции по счетам в банках. 2, Налоговые органы вправе взыскать налог, пеню с иного имущества на­логоплателъщика-организации (плательщика сбора), налогового агента ­организации в том случае, если денежные средства на счетах отсутствуют или их недостаточно либо отсутствует информация о самих счетах. Взыс­кание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыска­ние со счетов в банках. Не может быть обращено взыскание на имуще­ство, не принадлежащее недоимщику, хотя бы и находящееся в его вла­дении (например, арендованное или принятое на хранение имущество). Налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет имущества и на его основании издает постановление, которое направляется в течение 3-х дней с момента вынесения решения судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, который предусмотрен Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 21.07.97 № 119-ФЗ (с измен, на 30.07.2001), но с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ. В случае если налоговый орган пропустит предусмотренный срок, постановление о взыскании налога за счет имущества не может выноситься. Тогда .налоговый орган должен взыскивать недоимку и пеню в судебном порядке. Судебным приставом-исполнителем должны быть совершены соответствующие исполнительные действия в 2-месячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Как правило, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика­организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении следующих видов имущества: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продук­ции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, не­производственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; имущества, переданного по договору Bq, владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействи­тельными в установленном порядке; иного имущества налогоплательщика, например, права (требования), принадлежащие организации-недоимщику как кредитору по неисполнен­ным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически по­ставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом имущественные права признаются имуществом в соответствии с граж­данским законодательством. Права (требования), принадлежащие креди­тору, могут перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ). Такое взыскание осуществляется судебными приставами-исполни­телями посредством ареста дебиторской задолженности. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реа­лизации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации и погашения имеющейся у них недоимки за счет вырученных сумм. В соответствии с п. 6 ст. 47 НК РФ должностные лица налоговых органов не имеют права "разжиться" этим реализуемым иму­ществом. В отношении них НК РФ предусмотрен запрет на приобрете­ние вышеуказанного реализуемого имущества. 3. Обращение взыскания на имущество налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов - физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) производится в отношении неуплаченного или уп­лаченного не полностью в установленный срок налога, сбора, а также пени, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Для этого налоговый орган должен обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет этого налогоплательщика. Данное действие должно быть выполнено в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения тре­бования об уплате налога. В зависимости от статуса лица, в отношении которого подается иск, налоговый орган должен обращаться в суд общей юрисдикции (в отноше­нии физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринима­телями) либо в арбитражный суд (в отношении индивидуальных пред­принимателей) . К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества ответчи­ка может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении арес­та на имущество указанного лица в порядке обеспечения искового тре­бования. Взыскание должно производиться последовательно в отноше­нии: денежных средств на счетах в кредитных организациях; • наличных денежных средств; i/ имущества, не участвующего непосредственно в производстве продук­ции (товаров), в частности: ценных бумаг, валютных ценностей, не­производственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; f/ готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны не­действительными в установленном порядке; • другого имущества, за исключением предназначенного для по­вседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством (перечень такого имущества содержится в Приложении № 1 к ГПК РСФСР, с измен, на 25.07.2002).