51. Аудит операций по учёту затрат на производство.

Методика аудита производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов включает проверку:

• правильности     проведения     инвентаризации     материально-производственных запасов, оформления ее результатов и отражения их в бухгалтерском учете;

• достаточности   мер  по  обеспечению   сохранности   производственных   запасов, организации складского учета материалов;

• наличие    приказа    об    установлении    круга    должностных    лиц,    которым предоставлено право на отпуск со склада материалов;

• наличия приказа руководителя о назначении материально-ответственных лиц, заключении с ними договоров о материальной ответственности;

• правильности определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов);

• наличие утвержденных норм расхода материалов;

• наличие договоров поставки материалов;

• правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;

• составление коммерческих актов с предъявлением по ним претензий;

• правомерность   списания   порч   и   недостач   материалов,   принятые   меры к установлению виновных лиц и взысканию с них недостач;

• достоверность     синтетического     и     аналитического     учета     материально-производственных запасов по местам хранения, отдельным наименованиям;

• соответствия   используемых   организацией   способов   оценки   по   отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой (ФИФО, и др.);

• учета   движения материальных ценностей на складах, соответствие складского и бухгалтерского учета.

 Понятие затрат на производство и себестоимости продукции

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. То есть при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг).

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

• полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Для определения себестоимости продукции необходима информация о производственных затратах. Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат и определения способов их снижения.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

• Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Амортизация основных фондов;

• Прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Классификация затрат

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные (кр. общепроизводственных и общехозяйственных) и накладные (общепроизводственные и общехозяйственные.)
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость	Прямые (прямо отнесены на себестоимость) и косвенные (не могут быть прямо отнесены на себестоимость)
По отношению к объёму производства	Переменные (размер изменяется пропорционально объёму производства) и условнопостоянные (размер почти не зависит от объёмов производства)
По периодичности возникновения	Текущие (периодические) и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производственные и непроизводственные (связаны с реализацией продукции)

В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учёта, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

1. Оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учёта затрат, варианта сводного учёта затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

2. Подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оформления и отражения в учёте прямых (косвенных) расходов.

4. Оценка качества инвентаризации незавершённого производства.

5. Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учёта затрат на производство.

Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая на счетах раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций. [10, стр. 36 - 37]

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчёт о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учётной политике организации; регистры бухгалтерского учёта по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчёта амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершённого производства, ведомости сводного учёта затрат.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита затрат на производство, являются:

1) Несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

2) Несоответствие применяемого метода учёта затрат методу, указанному в учётной политики организации.

3) Неправильная оценка остатков незавершённого производства.

4) Необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости).