48. Анализ модели формирования прибыли.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабжен-ческой и финансовой деятельности предприятия получают за-конченную денежную оценку в системе показателей финансо-вых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели фи-нансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». Финансовые результаты в соответствии с П(С)БУ 3 группируются по видам деятельности, вследствие которой они возникают, на прибыли (убытки) от обычной и чрезвычайной деятельнрсти. Под обычной деятельностью подразумевают любую деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие осуществления такой деятельности.

Обычная деятельность подразделяется на операционную и другую (финансовую и инвестиционную). Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. К основной деятельности относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Расходы, связанные с основной деятельностью различают по функциям - производство, управление, сбыт и др.

Другая операционная деятельность включает реализацию иностранной валюты, других оборотных активов, операционную аренду активов, получение доходов или понесение потерь от операционной курсовой разницы, создание резервов сомнительных долгов, получение грантов и субсидий, уценку запасов, осуществление исследований и разработок, получение или уплату санкций по хозяйственным договорам и др.

Другая деятельность предприятия разделяется на инвестиционную и финансовую. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также те финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

В Отчете о финансовых результатах доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности, представлены в статьях: «Доход от участия в капитале»; «Прочие финансовые доходы (прибыли)»; «Прочие доходы (прибыли)»; «Финансовые расходы»; «Потери от участия в капитале»; «Прочие расходы».

К чрезвычайной деятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно. Это стихийное бедствие, техногенные аварии, экспроприация частной собственности государством и др. Но время расчета финансовых результатов, полученных от чрезвычайной деятельности, принимаются во внимание как потери (вследствие таких событий), так и их покрытие за счет страхового возмещения, государственной помощи или других источников.

Использование рассмотренной классификации для построения раздела I отчета о финансовых результатах обеспечивает последовательное сопоставление статей доходов и расходов для определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода:

1) сначала определяется чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2) потом валовая прибыль (убыток);

3) финансовый результат от операционной деятельности;

4) финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения;

5) финансовый результат от обычной деятельности;

6) чрезвычайные доходы и расходы;

7) и, наконец, чистая прибыль (убыток).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и пр.

Рисунок 1.3 Порядок расчета чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом (выручкой) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Рисунок 1.4 - Порядок расчета валовой прибыли

Финансовый результат - прибыль (убыток) - от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, затрат на сбыт и других операционных расходов.

Рисунок 1.5 - Порядок расчета финансового результата от операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяют как алгебраическую сумму прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих затрат (убытков).

Рисунок 1.6 - Порядок расчета финансового результата от обычной деятельности до налогообложения

Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли.

Рисунок 1.7 - Порядок расчета финансового результата от обычной деятельности

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных затрат и налогов с чрезвычайной прибыли.

Рисунок 1.8 Порядок расчета чистой прибыли отчетного года

Таким образом, доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающего увеличение собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Расходами отчетного периода признается уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственно капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Прибыль характеризует не весь доход полученный в процессе деятельности, а только ту часть дохода которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в, процессе осуществления предпринимательской деятельности. Различают доходы, расходы и финансовые результаты в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

1.3 Модели оценки механизма формирования прибыли предприятия

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки предпринимательской деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты хозяйствования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов хозяйствования.

Цель анализа доходов, расходов и финансовых результатов предприятия: дать количественную оценку причин, вызывающих изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние расходов на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

- во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируе-мый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период);

- во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть «вертикальным анализом» показателей);

- в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчет-ных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей).

Дальнейший анализ должен конкретизировать причины из-менения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на ре-ализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, та-рифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Приведем методику формализованного рас-чета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.

1. Расчет общего изменения прибыли (ДР) от реализации продукции:

?Р = Р₁ - Р₀ , (1.1)

где: Р₁ -- прибыль отчетного года;

Р₀ -- прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?Р₁):

?Р₁ = Np₁ - Np_1,0 = ?p₁q₁ - ?p₀q₀ (1.2)

где: Np₁ = ?p₁q₁ - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р -- цена изделия; q -- количество изделий);

Np_1,0 = ?p₀q₀ - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продук-ции (?Р₂): (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

?Р₂ = Р₀ К₁ - Р₀ = Р₀ (К₁ - 1) (1.3)

где: Р₀ -- прибыль базисного года;

К₁ -- коэффициент роста объема реализации продукции;

К₁= S_1,0 / S₀ (1.4)

где: S_1,0 -- фактическая себестоимость реализованной продук-ции за отчетный период в ценах и тарифах базисно-го периода;

S₀ -- себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продук-ции, обусловленных изменениями в структуре продукции (?Р₃ ):

?Р₃ = Р₀ (К₂ - К₁) (1.5)

где: К₂ -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

К_{2 =} N_1,0 / N₀ (1.6)

где: N_1,0 -- реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N₀ - реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себе-стоимости продукции (?Р₄):

?Р₄ = S_1,0 - S₁ (1.7)

где: S_1,0 -- себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S₁ -- фактическая себестоимость реализованной продук-ции отчетного периода.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (?Р₅):

?Р₅ = S₀ К₂ - S_1,0 (1.8)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета опре-деляется влияние на прибыль изменений цен на материалы и та-рифов на услуги (?Р₆), а также экономии, вызванной наруше-ниями хозяйственной дисциплины (?Р₇). Сумма факторных от-клонения дает общее изменение прибыли от реализации за от-четный период, что выражается следующей формулой:

?Р = P₁ - Р₀ = ?Р₁ + ?Р₂ + ?Р₃ + ?Р₄ + ?Р₅ + ?Р₆ + ?Р₇ , (1.9)

Или

?Р = (1.10)

где: ?Р -- общее изменение прибыли;

?Р_i -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

При анализе прибыли важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Обобщенно прибыль предприятия является результатом приращения его доходности. Поэтому взаимосвязь слагаемых прибыли можно отразить с помощью следующей схемы:

Доходность предприятия рассматривается как произведение промышленной производительности на коэффициент соотношения цен единицы продукта и единицы ресурса. Последнее соотношение обычно называют финансовой производительностью (дефлятором цены), потому что оно характеризует меру возмещения дополнительных затрат в цене реализуемой продукции в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы.

Крупные фирмы главное внимание обращают на проблемы контроля за изменениями промышленной производительности и стараются понизить роль внешнего фактора, или финансовой производительности и стараются понизить роль внешнего фактора, или финансовой производительности. Дело в том, что одним из условий процветания фирмы является расширение рынка сбыта продукции за счет снижения цены. Поскольку этот процесс не сопровождается снижением цен на потребляемые ресурсы, то роль дефлятора цены в формулировании доходности предприятия понижается. Это естественным образом переключает сферу усилий руководства на контроль за изменениями промышленной производительности, т.е. за внутренними факторами: снижение материалоемкости и трудоемкости продукции, повышение отдачи основных фондов и т.д.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерыв-ного управления ею. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих ре-шений по всем основным аспектам ее формирования, рас-пределения и использования на предприятии.