10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

Д К Д К

Сн. 20000				Сн. 20000
3) 30000				3) 30000
Об. 30000	Об. -		Об. -	Об. 30000
Ск. 50000				Ск. 50000

При отражении операции используются два счета: 10 «Материалы» - активный, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный. Счет 10 «Материалы» увеличивается (материалов на складе стало больше), счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличивается (увеличивается задолженность поставщику, так как оплата не производилась). Изменения произошли в активе и пассиве баланса.

Итог баланса увеличивается, балансовое равенство сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций:

Операция 4. С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам 4000 руб.

По данным баланса открывается счет 51 «Расчетные счета» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», указывается начальное сальдо и отражается хозяйственная операция.

51 «Расчетные счета» 68 «Расчеты по налогам

и сборам»

Д К Д К

Сн. 79000				Сн. 4000
	4) 4000		4) 4000
Об. -	Об. 4000		Об. 4000	Об. -
Ск. 75000				Ск. -

При отражении операции используется два счета: 51 «Расчетные счета» - активный, 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивный. Счет 51 «Расчетные счета уменьшается (денег на расчетном счете стало меньше), счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» уменьшается (уменьшается задолженность перед бюджетом). Изменения произошли в активе и пассиве баланса.

Итог баланса уменьшится, балансовая разница сохраняется.

C точки зрения объема учитываемой информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетическими называют такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и их источников в сводных и обобщенных показателях.

Например, синтетический счет 43 «Готовая продукция» дает возможность определить движение готовой продукции лишь в общей сумме в денежном выражении, но по этому счету нельзя судить о движении отдельных видов готовой продукции. Нельзя также установить движение готовой продукции в количественном выражении. Таких сведений счет 43 «Готовая продукция» не может дать потому, что он относится к синтетическим счетам, которые отражают хозяйственные операции лишь в сводных денежных показателях.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители.

Итог по синтетическим счетам (оборотный баланс)

Аналитический счет - 1

Аналитический счет - 2

Аналитический счет - n

Итог по аналитическим счетам (оборотная ведомость)

Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборотным балансом.

Для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью.

Итоги оборотных ведомостей сверяются с соответствующим аналитическим счетом.

Синтетические и аналитические счета связаны между собой группой, которая называется субсчета. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются производственные запасы предприятия в обобщенном виде. Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Временные сооружения»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

12. «Лом и отходы, содержащие драгоценные материалы»

В разрезе каждого из субсчетов ведется аналитический учет – например, по группе топлива учет ведется по каждому виду топлива, с указанием марки, вида, количества, цены за единицу и других показателей.

Взаимосвязь синтетического и аналитического счетов можно выразить следующими равенствами:

Остаток синтетического счета

сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету

=

сумме оборотов по дебету аналитических счетов по данному синтетическому счету

Обороты по дебету синтетического счета

=

Обороты по кредиту синтетического счета

сумме оборотов по кредиту аналитических счетов по данному синтетическому счету

=

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.

На счетах бухгалтерского учета в конце каждого месяца фиксируются обобщенные данные по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам, по отдельным хозяйственным процессам. Такая информация необходима для составления отчетности, контроля за выполнением плановых заданий и оперативного управления хозяйственной деятельностью организации. Данные текущего учета, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть достоверными.

В целях контроля за полнотой и правильностью записей на счетах бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Они используются для обобщения данных текущего учета, получения информации о всех средствах предприятия или отдельных их группах. Оборотные ведомости составляются в виде таблиц отдельно по счетам синтетического и аналитического учетов.

Пример

На 1 января в организации имеются следующие остатки хозяйственных средств и источников:

№ счета	Актив: хозяйственные средства	Cумма	№ счета	Пассив: источники хозяйственных средств	Cумма
10	Материалы	20 000	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	20 000
50	Касса	1 000	68	Расчеты по налогам и сборам	1 000
51	Расчетные счета	80 000	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	30 000
			80	Уставный капитал	40 000
			99	Прибыли и убытки (прибыль)	10 000
	Баланс	101 000		Баланс	101 000

В течение месяца произведены хозяйственные операции, которые внесены в Журнал регистрации хозяйственных операций за январь.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		дебет	кредит
1	С расчетного счета в кассу поступили деньги на хозяйственные расходы	50	51	1 000
2	Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68	3 000
3	Поступили материалы от поставщика (оплата не производилась)	10	60	30 000
4	С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам	68	51	4 000
Итого:				38 000

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счета	Название счета	Сальдо на 1.01		Обороты за январь		Сальдо на 1.02
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
10	Материалы	20 000	-	30 000	-	50 000	-
50	Касса	1 000	-	1 000	-	2 000	-
51	Расчетные счета	80 000	-	-	5 000	75 000	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	20 000	-	30 000	-	50 000
68	Расчеты по налогам и сборам	-	1 000	4 000	3 000	-	-
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	30 000	3 000	-	-	27 000
80	Уставный капитал	-	40 000	-	-	-	40 000
99	Прибыли и убытки (прибыль)	-	10 000	-	-	-	10 000
	Итого:	101 000	101 000	38 000	38 000	127 000	127 000

Проверка учетных записей ведется по итогам оборотной ведомости. При этом должны быть сохранены следующие равенства оборотной ведомости:

• Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов используется начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива:

Актив (Дебет) 101 000 = Пассив (Кредит) 101 000.

• Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого (двойная запись):

Актив (Дебет) 38 000 = Пассив (Кредит) 38 000.

Эти суммы должны также совпадать с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Если совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка. Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, так как получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.

• Итоги конечных остатков по дебету и кредиту равны, так как итог актива равен итогу пассива:

Актив (Дебет) 127 000 = Пассив (Кредит) 127 000.

Эти три равенства оборотной ведомости имеют большое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств, свидетельствует о наличии ошибки.

Подобные сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Они составляются на основе корреспонденции счетов, служит для раскрытия содержания оборотов по счетам и проверки правильности корреспонденции счетов.

Пример

В течение месяца произведены следующие хозяйственные операции:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
1.09	С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выдачи заработной платы и подотчетных сумм	50	51	5 000
2.09	Из кассы выдана заработная плата работникам	70	50	3 800
3.09	Поступили материалы от поставщика	10	60	8 100
4.09	Из кассы выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды	71	50	1 000
10.09	Начислена амортизация основных средств	20	02	500
20.09	Со склада отпущены запасные части для нужд вспомогательных производств	23	10	4 300

Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за сентябрь месяц

Дебет счетов	Кредит счетов
	02 «Амор- тизация основ-ных средств»	10 «Мате- риалы»	20 «Основ- ное произ- вод- ство»	23 «Вспо- мога- тельные произ- вод- ства»	50 «Касса»	51 «Рас- четные счеат»	60 «Расче-ты с постав- щика- ми и подряд- чика- ми»	70 «Расче- ты с персо- налом по оп- лате труда»	71 «Расче- ты с подот- четны- ми лица-ми»	Итого по дебету счета
02 «Амортизация основных средств»
10 «Материалы»							8 100			8 100
20 «Основное производство»	500
23 «Вспомога- тельные производства»		4 300								4 300
50 «Касса»						5 000				5 000
51 «Расчетные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»					3 800					3 800
71 «Расчеты с подотчетными лицами»					1 000					1 000
Итого по кредиту счета	500	4 300			4 800	5 000	8 100			22 700

Шахматную оборотную ведомость при необходимости можно превратить в оборотную, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.

Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:

• экономическое содержание счета;

• назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «Уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.

Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис.12).

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.

На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Основные

Регулирующие

Операционные

Финансово-

результа-

тивные

Забалансовые

Денежные

Собственного капитала (резервные)

Счета расчетов

Дополнительные

Контрактивные

Собирательно-

распределитель-ные

Отчетно-распределитель-ные

Калькуляцион-ные

Сопоставляющие

Активные 01, 03, 04, 07,

10, 11, 21, 41,

43, 45, 46

Активные 50, 51, 52,

55, 57, 58

Пассивные 63, 80, 81,

82, 83, 84,

86

Активные 18, 73

66, 67, 68,

Пассивные 69, 70, 77

Активно- 60, 62, 71,

пассивные 75, 76, 79

Активно- 16, 40

пассивные

Пассивные 02, 05, 14,

42, 59

Активные 25, 26, 44,

94

Активно- 99

пассивные

001, 002… 009, 014

Активные 97

Пассивные 63, 96, 98

08, 15, 20,

Активные 23, 28, 29

40

Активно- 90, 91, 92

пассивные

Инвентарные

Рис. 12. Классификация счетов по назначению и структуре

Забалансовые счета – это счета, остатки которых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.

Счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования – на пассивных.

Для единообразного обобщения данных о деятельности организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разработан единый перечень счетов, обязательный для всех субъектов хозяйствования, который называется планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов – это систематизированная группировка счетов по экономически однородным признакам.

В настоящее время в Республике Беларусь применяются следующие виды счетов: для хозрасчетных организаций, бюджетных учреждений, банковской системы и для учета исполнения бюджета в финансовых органах.

В плане счета располагаются в последовательности, позволяющей отразить в бухгалтерском учете хозяйственные средства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения общественного продукта. Они группируются в определенном порядке.