Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции

Зачастую отражать продукцию по полной фактической себестоимости достаточно трудоемко. Ведь определить этот показатель можно лишь по итогам месяца, когда будет известна вся сумма расходов на ее изготовление. При этом готовая продукция, выпущенная, например, в начале или середине месяца, может быть уже отгружена покупателям. В данном случае фирма может отражать готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости (далее для упрощения будем называть ее плановой стоимостью). Применение такого варианта ее оценки целесообразно в компаниях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой готовой продукции.

При использовании этого способа плановую стоимость готовой продукции можно отражать в учете 2 методами. Первый - готовая продукция приходуется на счет 43 по плановой стоимости. Возникающие отклонения между плановой ценой и фактической себестоимостью учитывают на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция". Превышение фактической себестоимости над плановыми ценами отражают по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат, превышение плановой цены над фактической себестоимостью отражают в таком же порядке, но сторнировочной записью.

При выбытии готовой продукции (например в результате продажи) ее списывают по плановым ценам. Списанию подлежат и суммы отклонений по ней. Сумму отклонений определяют пропорционально учетной стоимости списываемой готовой продукции. Эту сумму можно рассчитать по формулам:

Стоимость списываемой

готовой продукции Доля отклонений, приходящихся

───────────────────────────────────── = на стоимость списываемой

Стоимость готовой продукции на начало готовой продукции

месяца + Стоимость готовой продукции,

выпущенной за месяц

(Сумма отклонений на Доля отклонений, Сумма отклонений,

начало месяца + Сумма х приходящихся на = подлежащая

отклонений за месяц) стоимость списываемой списанию

готовой продукции

Такой порядок списания установлен пунктом 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(139). Причем независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример

Компания занимается производством готовой продукции. При этом готовая продукция отражается в учете по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются компанией на отдельном субсчете счета 43. На начало месяца в учете компании числятся 2300 ед. готовой продукции. Ее плановая цена составляет 560 руб./ед. Отклонения, которые приходятся на остаток готовой продукции, - 92 000 руб. Сумму отклонений плановой цены от фактической себестоимости готовой продукции фирма учитывает на отдельном субсчете счета 43.

В течение месяца было выпущено 4200 ед. готовой продукции. Общая сумма расходов на ее производство составила 2 562 000 руб. За месяц продано 3400 ед. готовой продукции. Ее продажная цена составила 3 209 600 руб. (в том числе НДС - 489 600 руб.).

Операции, связанные с выпуском готовой продукции, отражают записями:

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция по плановым ценам" Кредит 20

- 2 352 000 руб. (560 руб./ед. х 4200 ед.) - оприходована готовая продукция по плановым ценам;

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23, 60, 69...)

- 2 562 000 руб. - учтены фактические затраты на выпуск 4200 ед. готовой продукции;

Дебет 43 субсчет "Отклонения в стоимости готовой продукции" Кредит 20

- 210 000 руб. (2 562 000 - 2 352 000) - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановых цен.

Стоимость реализованной готовой продукции по плановым ценам составит:

560 руб./ед. х 3400 ед. = 1 904 000 руб.

Доля отклонений, приходящихся на стоимость реализованной готовой продукции, составит:

1 904 000 руб. : (560 руб./ед. х 2300 ед. + 560 руб./ед. х 4200 ед.) = 0,523.

Сумма отклонений, приходящихся на стоимость реализованной готовой продукции, будет равна:

(92 000 руб. + 210 000 руб.) х 0,523 = 157 946 руб.

При списании стоимости реализованной готовой продукции и суммы отклонений по ней делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3 209 600 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция по плановым ценам"

- 1 904 000 руб. - списано 3400 ед. готовой продукции по плановым ценам;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет "Отклонения в стоимости готовой продукции"

- 157 946 руб. - списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 489 600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 658 054 руб. (3 209 600 - 1 904 000 - 157 946 - 489 600) - отражен финансовый результат от реализации готовой продукции.

Второй способ предусматривает, что стоимость готовой продукции по плановым ценам отражают на счете 43 в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическую производственную себестоимость ценностей формируют на счете 40 в корреспонденции со счетами учета затрат. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета*(140) счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Отклонения, накопленные на этом счете, списывают на счет 90 "Продажи" (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнируют с этого счета (превышение плановых цен над фактической себестоимостью).

При этом Инструкция предписывает так поступать в отношении всей суммы отклонений независимо от того, продана готовая продукция, по которой они выявлены, или нет. Однако подобный порядок учета нарушает достоверность бухгалтерской отчетности. В результате полного списания суммы отклонений остаток готовой продукции будет числиться в бухгалтерском учете и отражаться в балансе не по фактической себестоимости, а по плановым ценам. Таким образом, искажается стоимость готовой продукции на складе. Кроме того, искажается и финансовый результат от ее реализации. Поэтому в отношении ценностей, оставшихся числиться в учете, отклонения могут быть списаны на счет 43 "Готовая продукция" (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнированы со счета 40 в корреспонденции со счетом 43 (превышение плановых цен над фактической себестоимостью). Этот порядок учета должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании.

Пример

Компания занимается производством собственной продукции. При этом готовая продукция отражается в учете по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются компанией на счете 40. В течение месяца было выпущено 4200 ед. готовой продукции. Ее плановая цена составляет 560 руб./ед. Общая сумма расходов на производство продукции составила 2 562 000 руб. За месяц продано 3400 ед. готовой продукции. Ее продажная цена равна 3 209 600 руб. (в том числе НДС - 489 600 руб.). Для упрощения примера предположим, что остатков готовой продукции на начало месяца не было.

Операции, связанные с выпуском готовой продукции, отражают записями:

Дебет 43 Кредит 40

- 2 352 000 руб. (560 руб./ед. х 4200 ед.) - оприходована готовая продукция по плановым ценам;

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23, 60, 69...)

- 2 562 000 руб. - учтены фактические затраты на выпуск 4200 ед. готовой продукции;

Дебет 40 Кредит 20

- 2 562 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость одной единицы готовой продукции составила:

2 562 000 руб. : 4200 ед. = 610 руб./ед.

Сумма отклонений, приходящаяся на одну единицу готовой продукции, равна:

610 - 560 = 50 руб./ед.

При списании стоимости готовой продукции, реализованной покупателям, и суммы отклонений делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3 209 600 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 1 904 000 руб. (560 руб./ед. х 3400 ед.) - списано 3400 ед. готовой продукции по плановым ценам;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 170 000 руб. (50 руб./ед. х 3400 ед.) - списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 489 600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 646 000 руб. (3 209 600 - 1 904 000 - 170 000 - 489 600) - отражен финансовый результат от реализации готовой продукции;

Дебет 43 Кредит 40

- 40 000 руб. (50 руб./ед. х (4200 ед. - 3400 ед.)) - списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость готовой продукции на складе.