- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Резерв под обесценение финвложений
По ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется (или перестала определяться), компания вправе создавать резерв под обесценение. Его сумму отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".
Такой резерв создают при одном условии - произошло устойчивое снижение их стоимости. Это случается, если, например, у компании - эмитента ценных бумаг появились признаки банкротства или она признана банкротом, произошло существенное снижение дивидендов по финвложениям, на рынке зафиксировано большое количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости, по которой они отражены в учете компании, и т.д.
Снижение стоимости финвложений считают устойчивым, если в их отношении одновременно соблюдаются 3 условия:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату балансовая стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
- на отчетную дату нет оснований полагать, что в будущем возможно существенное повышение их расчетной стоимости.
Расчетную цену финвложений ПБУ 19/02 предписывает определять по формуле:
Балансовая Сумма снижения экономических Расчетная
стоимость - выгод, которые компания = стоимость
ценных бумаг рассчитывает получить ценных бумаг
Ее компания вправе определить самостоятельно (например, основываясь на данных о чистых активах эмитента) или при помощи независимого оценщика.
Если компания делает это сама, то расчетную стоимость акций можно определить по формуле*(101):
Стоимость чистых активов
фирмы-эмитента Расчетная стоимость
───────────────────────────── = ценных бумаг
Общее количество акций,
выпущенных фирмой-эмитентом
Информацию о чистых активах эмитента компания может получить из его бухгалтерской отчетности. Порядок их расчета для акционерных обществ определен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России*(102). Он может применяться и в отношении долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.
При этом в ПБУ 19/02 нет определения термина существенности. Поэтому его необходимо установить в учетной политике компании. За основу можно взять общий принцип бухгалтерского учета, по которому существенным признают изменение показателя на 5 или более процентов от той или иной суммы. Например балансовой стоимости ценных бумаг от их расчетной цены или расчетных цен, определенных в разных периодах. В учетной политике также нужно указать и порядок определения расчетной стоимости финансовых вложений.
Порядок создания резерва регламентирует пункт 38 ПБУ 19/02. При наличии признаков обесценения финвложений компания должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Ее проводят не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. Однако компания вправе делать это и чаще. Например на дату формирования промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если такая проверка подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финвложений, компания формирует резерв под обесценение. Он должен быть равен разнице между балансовой и расчетной стоимостью ценных бумаг. В дальнейшем сумма резерва должна корректироваться в сторону увеличения (при последующем обесценении финвложений) или уменьшения (при повышении их расчетной стоимости).
Пример
Компания приобрела ценные бумаги в количестве 4000 шт. Они не котируются на организованном рынке. Первоначальная стоимость финансовых вложений составила 650 руб./шт. На конец отчетного года компании стало известно, что у фирмы-эмитента появились признаки банкротства. Поэтому она провела проверку факта устойчивого снижения стоимости акций. Учетной политикой компании определено, что снижение стоимости финвложений признается существенным, если разница между балансовой и расчетной стоимостью ценных бумаг превышает 5%. При таком снижении компания создает резерв под обесценение финансовых вложений.
Операция по приобретению акций была отражена записью:
Дебет 58 Кредит 60
- 2 600 000 руб. (4000 шт. х 650 руб./шт.) - оприходованы ценные бумаги.
Ситуация 1
По данным независимого оценщика, расчетная стоимость ценных бумаг равна 637 руб./шт. Снижение составляет:
100% - (637 руб./шт. : 650 руб./шт.) х 100% = 2%.
Такое снижение не является существенным. Следовательно, компании не нужно создавать резерв под обесценение акций. На конец отчетного периода акции отражают в балансе по их первоначальной стоимости (650 руб./шт.).
Ситуация 2
По данным независимого оценщика, расчетная стоимость ценных бумаг равна 572 руб./шт. Снижение составляет:
100% - (572 руб./шт. : 650 руб./шт.) х 100% = 12%.
По учетной политике фирмы это снижение существенно. Следовательно, компании следует создать резерв под обесценение акций. Сумма резерва составит:
(650 руб./шт. - 572 руб./шт.) х 4000 шт. = 312 000 руб.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 91-2 Кредит 59
- 312 000 руб. - создан резерв под обесценение акций.
На конец отчетного периода акции отражают в балансе по их первоначальной стоимости за вычетом суммы резерва. Стоимость акций составит:
2 600 000 - 312 000 = 2 288 000 руб.
Если ценная бумага, по которой создан резерв, выбывает (например продается, передается безвозмездно и т.д.), то сумму резерва по ней включают в состав прочих доходов компании.