5. Какова роль анализа в системе налогового администрирования? Дайте характеристику направлениям и видам анализа.

В качестве показателей и критериев анализа налогообложения и налоговой системы можно использовать принципы организации и построения системы налогообложения и требования, предъявляемые к налогообложению.

Общие методы исчисления сумм налогов позволяет по исходным данным обоснованно производить расчет сумм уплаты любых видов налогов и сборов, оперативно анализировать результаты расчетов в интересах выработки предложений по вопросам налогообложения.

1. макроэкономический:

-стратегический анализ

-анализ и оценка деятельности налоговых органов

2. микроэкономический:

- анализ и оценка деятельности налоговых органов

- текущий анализ внутренней отчетности налоговых органов

По мнению Ф.Ф. Ханафеева, анализ является объективной и неотъемлемой частью деятельности налоговых органов или функцией налогового администрирования. Анализ в системе налогового администрирования он предлагает рассматривать в двух направлениях:

• анализ финансовый макроэкономический, позволяющий комплексно характеризовать и оценивать налоговый потенциал региона и страны в целом;

• анализ микроэкономический (внутренний),комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал налогоплательщика.

Трансформация указанных направлений анализа в плоскость налогового контроля крупнейших налогоплательщиков дает следующий результат:

• макроэкономический налоговый анализ деятельности крупнейшего налогоплательщика в

разрезе регионов, позволяющий оценить влияние налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика на налоговый потенциал отдельных территорий и страны в целом;

• оговых органов, которые осуществляют его администрирование.

Макроэкономический налоговый анализ предполагает исследование влияния крупнейшего налогоплательщика на формирование доходной части бюджетов всех уровней и консолидированного бюджета страны. В рамках этого анализа осуществляются:

• стратегический анализ поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

• анализ и оценка развития налоговых баз

крупнейшего налогоплательщика и взаимозависимых по отношению к нему лиц на перспективу;

• анализ и оценка налогового потенциала регионов, где крупнейший налогоплательщик ведет деятельность.

Перечисленные виды анализа тесно связаны между собой. Для налогового контроля макроэкономический налоговый анализ имеет стратегическое значение. На данном уровне возможно выявление наиболее существенных налоговых рисков государства, связанных с деятельностью крупнейшего налогоплательщика. Так, при анализе развития налоговых баз крупнейшего налогоплательщика и оценке налогового потенциала территорий особый ставится на фактах реорганизации, миграции, изменениях налогового режима крупнейшего налогоплательщика и связанных с ним лиц, на выявлении налоговых схем и др.

Микроэкономический налоговый анализ по характеру является внутренним анализом, используемым в системе налогового администрирования. Он позволяет, с одной стороны, провести анализ и дать оценку деятельности налоговых органов за отчетный период, с другой - дать оценку отдельных результатов текущей деятельности налоговых органов, например, при проведении контроля, при осуществлении процедур учета и др.

В рамках налогового контроля круг задач внутреннего налогового анализа сужается и сводится к следующему:

1. Анализ результатов контрольной работы налоговых органов с крупнейшим налогоплательщиком за отчетный период (анализ доначисленных налогов, пени и штрафов; анализ выявленных налоговых схем; анализ методов ценообразования, применяемых крупнейшим налогоплательщиком; анализ движения обособленных под-

разделений крупнейшего налогоплательщика и связанных с ним лиц; анализ полноты и своевременности регистрации имущества крупнейшего налогоплательщика; анализ результатов проведенной работы по разрешению налоговых споров и др.).

Каждый из перечисленных этапов основан на использовании системы определенных показателей, рекомендуемых Федеральной налоговой службой. Оценочные показатели определяются в баллах и корректируются с учетом коэффициента значимости.

Методов и способов проведения внутреннего анализа существует немало. Конкретное направление налоговой работы, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание в каждом конкретном случае.

2. Анализ налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика. В методике анализа

налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика, проводимого в системе налогового администрирования, Ф.Ф. Ханафеев выделяет три:

1) анализ финансовой устойчивости и платежеспособности;

2) анализ налоговой нагрузки и ее динамики;

3) рейтинговая оценка крупнейшего налогоплательщика и отнесение его к соответствующей группе налогового риска.

Последний этап наиболее значим для налогового контроля, ориентированного на перспективу. Действующая в настоящее время система критериев для планирования выездных проверок хотя и является несомненным прорывом в области налогового контроля, нуждается в уточнении.

По нашему мнению, методика анализа, проводимого в рамках налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, должна содержать еще как минимум два специальных блока: 1) анализ структуры и связей крупнейшего налогоплательщика и

их динамики;

2) анализ ценообразования по внутренним и внешним сделкам (рис. 2).

Таким образом, роль анализа, проводимого в рамках налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, состоит в следующем:

• во-первых, он существенно дополняет информационную модель крупнейшего налогоплательщика (досье), сужая области налогового контроля;

• во-вторых, его проведение способствует повышению эффективности внутриведомственной контрольной работы налоговых органов;

• в-третьих, он позволяет прогнозировать состояние и развитие налоговой базы крупнейших налогоплательщиков с учетом налоговых рисков государства (резервов увеличения налоговых доходов бюджета), выраженных в применении налоговых схем.

Приведенная выше характеристика направлений анализа с позиции действующей практики региональных налоговых органов доказывает не только необходимость такой работы, но и ее поступательное развитие.

В целом, можно констатировать, что информационное обеспечение налогового администрирования, формируемое под воздействием реализации функции анализа, значительно выиграет за счет повышения эффективности контрольной работы налоговых органов.