- •Экзаменационный билет № 1
- •Экзаменационный билет № 2
- •Экзаменационный билет № 3
- •Экзаменационный билет № 4
- •Экзаменационный билет № 5
- •Экзаменационный билет № 6
- •Экзаменационный билет № 7
- •Экзаменационный билет № 8
- •Экзаменационный билет № 9
- •Экзаменационный билет № 10
- •Экзаменационный билет № 11
- •Зерно и продукты его переработки
- •Картофель, овощи, корнеплоды и др.
- •Экзаменационный билет № 12
- •Экзаменационный билет № 13
- •Экзаменационный билет № 14
- •Проверка соблюдения положений законодательства о труде при оформлении труд отношений.
- •Проверка соответствия данных синт и анал учета
- •Проверка правильности начисления от
- •Проверка правильности удержаний из от
- •Проверки правильности операций по выдаче зп ее депонировании.
- •Экзаменационный билет № 15
- •Экзаменационный билет № 16
Экзаменационный билет № 7
Цель, источники и нормативная база аудита основных средств.
Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.
Аудит финансовых вложений.
1). Одним из важнейших объектов аудита явл аудит ОС. Цель аудита ОС – составление обособленного мнения о достоверности и полноте информации о ОС отраженной в БФО предприятия, а также установление соответствия применяемой на предприятии методике учета и н/о операций с ОС действующим на тер. РФ нормативным документам.
Основные задачи аудита ОС:
проверка сохранности ОС
изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуры
проверка правильности документ оформления поступления, выбытия и перемещения ОС
проверка правильности отражения в учете операций по ОС
проверка правильности отражения в учете оценки ОС
проверка правильности отражения в учете начисления амортизации по объектам ОС
проверка объема выполненных ремонтов ОС и правильность ее отражения в учете
изучение проведенных инвентаризаций их качество и результаты
проверка итогов переоценки ОС и др.
Для решение этих задача аудитор составляет программу аудита. Основные процедуры программы:
проверка создания комиссии по приемке ОС
проверка договоров купли-продажи ОС
проверка правильности отражения стоимости ОС в актах приема-передачи ОС
оценка организации анал и синте учета
проверка ремонтов ОС
проверка порядка ведения инвентарных карточек
проверка отражения ОС в БФО
В ходе выполнения пунктов программы необходимо использовать след. источники информации:
УП предприятия; перв документы (акты приема-передичи, акты на списание ОС, счета-фактуры, накладные и др.); инвентарные карточки или книги учета; регистры синт учета; налог декларации; Гл книга по сч.01 и 02; ББ; отчёт о прибылях и убытках; приложения к ББ.
Нормативные документы: ФЗ «О б.у.»; положение по б.у. и отчетности; план счетов и инструкция по его применению; ПБУ 1/08; ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство»; ПБУ 3/06; ПБУ 4/99; ПБУ 6/01; ПБУ 9 и 10; Метод указания по учёту осн ср-в; Метод указ по инвентаризации имущ и финн обязательств; ПБУ долгосрочных инвестиций; Постановление совета министров о ед нормах аморт отчисл на полное восстановление…; НК, ГК РФ; Приказ Минфина об отражении в бу операций по договору лизинга и др.
2). Особому вниманию подвергаются расчеты по возмещению материального ущерба, это связано с тем, что материальный ущерб в с.-х. предприятиях растет с каждым годом при низком уровне его возмещения. Основными причинами возникновения материального ущерба: несоблюдение условий хранения; отсутствие должного контроля за сохранностью ТМЦ; несвоевременное и формальное проведение инвентаризации
Целью проверки явл проверка правильности определения размера причиненного ущерба и обоснованности его отнесения на счета бухгалтерского учета, правильность ведения анал учета и отражения в отч.
На 1 этапе проверки аудиторы должны проанализировать и проверить данные счета 94. В частности, выяснить законность списания недостач и потерь, при этом особенно внимательно изучить факты списания недостач и потерь на затраты предприятия, на финансовые результаты, на резервы предстоящих расходов и платежей, на торговые наценки и др.
В ходе проверки аудиторы должны обратить внимание на:
достоверность и законность документов по недостачам,
правильность и обоснованность квалификации недостач и принятых по ним решений,
своевременность и полноту взыскания
В ходе такой проверки важно не только констатировать факты недостач и потерь, а выяснить причины их возникновения. Наряду с этим следует установить, правильно ли определен размер причиненного ущерба. В отдельных случаях сумма причиненного ущерба определяется по оптовым, розничным ценам и др. Сумма причиненного ущерба должна определяться по рыночным ценам, действующих в данной местности в данный период времени.
Затем аудиторы непосредственно переходят к проверке 73-2. При этом следует учитывать: 1. полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, а также соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат.
2. правильно ли оформлены и выявлены результаты инвентаризации денежных средств, ТМЦ и правильно ли осуществляется на предприятии порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. При этом следует иметь ввиду, что в соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства, а сверх норм недостачи и потери от порчи относятся на виновных лиц. При этом недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на затраты производства лишь только в случае её выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что очень часто списание недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли проводится без проведения инвентаризации. Это является грубейшим нарушением законодательства.
3. правильность и обоснованность списания недостач на финансовые результаты, когда виновное лицо не установлено. В этом случае аудитору необходимо проверить проводилось ли административное расследование по факту недостач.
4. правильность ведения анал учета по счету 73-2, правильность составления бух проводок.
5. соответствие записей анал учета с записями в ж-о №8, Гл Книге и балансу.
Аудитор должен знать проводки:
Д-т 94 К-т 10 - учетная стоимость Д-т 20 К-т 94 - учетная стоимость в пределах норм естеств.убыли
Д-т 73-2 К-т 94 - сверх норм естес.убыли по учетной цене
Д-т 73-2 К-т 98 - по рыночной
Д-т 98 К-т 91 - разница
Д-т 50,70, 10 К-т 73-2 - рыночная стоимость погашение
3). К фин влож относятся: гос и муниципальные ЦБ, ЦБ других организаций; вклады в УК др организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кред организ и др.
Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью).
Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договор купли-продажи ЦБ, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений.
Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ЦБ включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ЦБ до принятия их к б/у, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ЦБ передаются ГП, ОС и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в УК другого предприятия (или простое товарищество).
При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в УК (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ЦБ, указанной в книге регистрации (учета) ЦБ.
Подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ЦБ, применяемого при их списании, методу, зафиксированному в учетной политике. Для этого изучаются данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ЦБ. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ЦБ и финансовых результатов при их реализации.
Установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ЦБ, отражаемых на счете 59. Проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ЦБ, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах.
Подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.
Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.
Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих факт финн влож; документы оформляются с нарушением установл требований;имеются фиктивные документы; неправильно формируется н/о база по налогу на прибыль и т.д.