Экзаменационный билет № 6

1. Цель, источники и нормативная база аудита долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

3. Аудит операций по расчетному счету.

1). Цель аудита кредитных операций - подтверждение достоверности фин отчи соответствия ведения б у кредитов и займов действующему законодательству.

Задачами аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:

— изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

— оценка состояния синт и анал учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

— проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бух отч;

— проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

— правильность начисления процентов за пользование и их списание.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• Уч политика предприятия.(состав и порядок списания дополнительных затрат на займы; способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.)

• Перв документы по разделу учета( кредитные договоры и договоры займа;другие условия кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; приказ об уч политике.)

• Регистры синт учета по разделу (участку) учета.( при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4 )

• Бух отче.

Законодательные и нормативные документы: ГК, НК РФ; ФЗ о б у №129; положение по ведению б у и отч № 34н; ПБУ 1; ПБУ 4; ПБУ 9; ПБУ 15 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; план счетов б у и инструкция по его применению и др.

2). Согласно действующим нормам аудита расчеты с подотчетными лицами проверяются сплошным способом. Целью аудита явл проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации б у расчетов с подотчетными лицами. Задачи аудита:

• проверка состояния б у и внутреннего контроля

• проверка организации анал учета

• подтверждения достоверности оформления и отражения на счетах б у расчетов с подот лицами

Согласно перечисленных задач аудиторами разрабатывается программа проверки. На начальном этапе согласно программы аудитор может запланировать инвентаризацию данных расчетов. В ходе инвентаризации сопоставляются суммы задолженности в разрезе подотчетных лиц в ж-о №7 с данными оправдательных документов. В результате чего выявляется недостача или излишки подотчетных сумм.

Затем аудитор проверяет

• наличие списка лиц, кот разрешено получение наличных денег из кассы в подотчет,

• имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку,

• правильность возмещения командировочных расходов (проезд, жилье, суточные),

• наличие командировочных удостоверений с отметками в листах прибытия,

• проверяется правильность и своевременность финансовых отчетов,

• правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды,

• наличие оправдательных документов,

• полнота и своевременность сдачи в кассу остатка неиспользованных сумм,

• правильность ведения анал учета,

• правильность возмещения затрат на представительские расходы,

• правильность возмещения затрат при загранкомандировках,

• правильность составления бух проводок.

В конце проверки следует проверить правильность выведения остатков по 71 счету на конец месяца, соответствие записей бухг. учета записям в ж-о №7, Главной Книге и формах отчетности. (НДФЛ, НДС, Налог на прибыль)

В ходе проверки аудитору следует обратить внимание на суммы расходов, которые были списаны на издержки производства сверх установленных норм и нормативов.

Для целей н/о следует иметь ввиду, что налогооблагаемая прибыль увеличивается на суммы превышения установленных норм, при этом в бухгалтерии проверяемого предприятия должны вести отдельно анал учет затрат, списанных на издержки производства свыше установленных норм. При проверке ауд-ру следует обратить внимание на НДС со стоимости проезда, найма жилья и др. в связи с тем, что данные расходы списываются на затраты за минусом суммы НДС.

Необходимо обратить внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчетных лиц на издержки производства. Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена наличием оправдательных документов (приказ о назначении ответственного лица, программа встречи, смета представительских расходов, счета и др.)

Следует обратить внимание на поступление выручки от продажи через подотчетных лиц, т к очень часто на практике данная выручка не находит отражение на сч 90, тем самым скрывается объект н/о.

В ходе проверки следует иметь ввиду, что нормы возмещения командировочных расходов следует проверять в соответствии с действующими нормами в том периоде, когда составляется авансовый отчет.

При проверке авансовых отчетов следует детально проверить достоверность приложенных к ним документов и законность произведенных по ним выплат (можно провести встречную проверку).

3). Целью аудита по счетам в банке является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам и формирование мнения аудитора о достоверности отчетности по разделу ДС. Целью аудита также явл проверка применяемой в организации методики учета ДС на счетах в банке действующем в РФ нормативно-правовым актам.

Для выполнения этих целей аудитор должен составить программу, которая может включить:

• проверка количества открытых счетов;

• проверка сумм в выписках банка с данными приложенных к ней документов;

• проверка полноты и достоверности выписок банка;

• обоснованность перечисления ДС с расчетного счета;

• проверка полноты и своевременности поступления ДС на счета;

• проверка корреспонденции;

• соответствие данных выписок банка с записями в регистрах аналитического и синт учета, главной книги и отчетности в части счетов 51, 52 и 55.

Согласно программы аудитор сначала должен изучить учетную политику в части рабочего плана счетов, в кот уточнить какие счета используются в организации для отражения операций, должен ознакомиться с применяемой формой б у и перечнем бухгалтерских регистров. Аудитор должен ознакомится с графиками документооборота, с пер документами, используемыми для учета банковских операций, должен уточнить перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов.

Затем уточняется сколько и в каких банках открыть счетов. уточняют шифры. Для этого следует получить справку за подписью руководителя и главбуха о всех открытых счетах с указанием, что об этих счетах сообщено в налоговую. Это необходимо сделать для того, чтобы аудитор проверил выписки банка с каждого счета, аудитор должен посмотреть, что учет должен вестись по каждому счету.

Затем определятся юридические основы взаимоотношений организации и банка в соответствии с договором на банковское обслуживание, на соответствие требованиям ГК РФ.

Действующая система расчетов через банк с расчетного счета и других не исключает в полной мере злоупотребления предприятием. Совершаются злоупотребления руководителями, работниками бухгалтерии и работниками финансовой службы предприятия. Проверка банковских операций требует от аудитора большого внимания и должна включать:

1. проверку законности банковских операций и правильности их документарного оформления;

2. проверку полноты и своевременности оприходования поступающих на счета в банке ДС;

3. проверка полноты и соответствия оплаты средств предъявителям счета;

4. проверка своевременности перечисления налогов, обязательных платежей;

5. проверка полученных в банк средств и оприходования в кассе;

6. целевое использование этих средств, причины просрочки расчетов с различными кредиторами;

7. проверка достоверности банковских операций и экономической целесообразности проведения таких операций;

8. проверка соответствия наличия и движения ДС, отраженных в документах и регистрах сводного учета;

9. проверка корреспонденции счетов.

До начала проверки по вышеназванным позициям аудитор должен дать оценку соответствия внутреннего контроля ДС на счетах в банке с помощью тестирования, и на основании этого принять решение о сплошном или выборочном способе проверки.

Вопросы тестов разрабатывает сам аудитор и они могут включать:

1. открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

2. заключен ли с банком договор на банковское обслуживание?

3. запрещено ли подписывать чистые чеки?

Если по данным тестирования аудитор делает вывод о низком уровне, то проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету сплошным способом. особое внимание следует уделять расчетному счету.

Для осуществления документарной проверки по расчетному счету аудиторы берут все выписки банка, раскладывают их в хронологическом порядке и проверят: остатки, обороты и подтверждающие операции соответствующим документом. В ходе такой проверки сверяются остатки и обороты на счетах, с данными учетных регистров, а также с данными главной книги. При выявлении расхождений выясняют причины.

Банковские документы проверяются по существу, т.е.допускаются ли незаконные банковские операции, проверяется достоверность этих документов и особенно на получение ссуд,займов и другие операции.

В ходе проверки поступления средств аудитору следует установить правильность учета и полноту зачисления. По списанию особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования ДС в кассу предприятия, законность перечисления Дс поставщикам и другим кредиторам.

В ходе документарной проверки необходимо определить правильность оформления документов. Следует провести арифметическую проверку, при недостатке ДС на расчетном счете аудитору следует проверить соблюдение очередности перечисления ДС, проверка корреспонденции счетов. В заключении проверки в целях подтверждения достоверности данных сопоставляются данными синт и анал учета с данными выписок банка, главной книги, баланса, формы № 4 «Отчет о движении ДС».

В ходе такой проверки в аудиторской практике выявляются бездокументарсное списание ДС, списание их на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели; выявляются факты списания ДС на счета затрат, такие операции приводят к завышению затрат и искажению финансовых результатов. Наблюдаются также случаи использования ДС в личных целях: для оплаты с расчетного счета персональных штрафов, а также оплаты работ и услуг не служебного характера.

Типичными ошибками являются: подчистки и исправления в самих выписках; отсутствие в документе штампа банка; списание ДС со счетов на счета затрат; нарушение порядка покупки и продажи валюты; наличие исправлений в платежных документах; неправильный пересчет курса валют др.