Экзаменационный билет № 15

1. Инвентаризация кассовой наличности.

2. Аудит нематериальных активов и их амортизация.

3. Аудит операций по валютному счету.

1). Аудиторскую проверку рекомендуется начинать с внезапной инвентаризации кассы. Техника инвентаризации регламентируется одинаково для всех отраслей экономики. Войдя в помещение кассы, аудитор в присутствии главбуха и кассира предъявляет свои полномочия и предлагает кассиру прекратить выдачу и прием ДС, закрыть и опечатать сейф. Кассиру предлагается составить отчет по кассе на момент инвентаризации. Такой отчет составляется под наблюдением аудитора, при этом обращается внимание на включение в этот отчет данных платежных ведомостей на заработную плату.

Составленный отчет вместе с приложенными документами передается в бухгалтерию, а кассир дает расписку, что все поступившие ДС оприходованы, а выбывшие списаны в расход и эти данные нашли отражение в отчете. Затем вскрывается сейф и кассир предъявляет аудитору все его содержимое. Аудиторы должны уточнить, не является ли данный кассир аналогичным работником другой организации. В этом случае, если он явл работником другой организации, аудитор должен потребовать справку, заверенную главбухом. Пересчет ДС осуществляется сначала кассиром, а потом аудитором. Пересчет начинается с купюр наивысшего достоинства и заканчивается монетами в 1 копейку. Итоги пересчета оформляются специальным актом и составляется в 3 экземплярах.

Данные пересчитанной наличности сопоставляются с данными отчета кассира, если сумма наличных денег окажется больше, то результатом инвентаризации будет излишек и на выявленный излишек должен быть составлен приходный кассовый ордер и на его основании будет составлена проводка: Д-т 50 К-т 91

Если в результате инвентаризации пересчитанной наличности будет меньше, чем остаток в отчете кассира, то будет недостача, составляется расходный кассовый ордер и делается запись: Д-т 94 К-т 50

Кассира освобождают от возмещения ущерба в виде недостачи в следующих случаях: если выявлены факты повреждения помещения кассы или сейфа и об этих фактах поставлены в известность правоохранительные органы; если произошло стихийное бедствие.

При приеме кассира, даже на срок 1 день, руководитель обязан заключить договор о материальной ответственности, т.к. недостача во всех других случаях относится на МОЛ.

При проведении инвентаризации кассы аудиторы, кроме пересчета наличных ДС, должны пересчитать денежные документы (акции, облигации, путевки) и составить опись.

После проведения контрольной инвентаризации аудиторы должны проверить результаты плановых инвентаризаций кассовой наличности, должны установить условия сохранности ДС в кассе, они должны соответствовать приложениям №2 и №3 к Порядку ведения кассовых операций. В соответствии с приложениями помещение кассы должны быть изолировано, должно иметь решетки на окнах, должна быть железная дверь. Дверь должна быть закрыта, сейф должен быть прикреплен к стене или к полу, ключ должен быть у кассира и у руководителя.

2). Цель аудита НМА - выражение обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о НМА отражаемой в БФО организации. Задачи аудита НМА:

• изучение структуры и состава НМА по данным б.у.

• подтверждение права собственности на НМА

• установление правомерности отражения в учете НМА

• достоверность начисления и отражения в б.у. амортизации

• проверка качества инвентаризации НМА

Источники информации: договор передачи прав собственности на НМА; УП организации; авторские договоры; акты приема-передачи; протоколы о внесении в УК НМА; карточки учета, ведомости начисления амортизации; данные анал и синт учета; данные Гл книги и БФО

Нормативная база: ФЗ «О б.у.»; положение по б.у. и отчетности; план счетов и инструкция по его применению; ПБУ 1/08; ПБУ 3/06; ПБУ 4/99; ПБУ 9,10/99; Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств; ПБУ 14/07 «Учет НАМ»; НКРФ; ГКРФ и др.

Аудит НМА – проверка правильности оформления перв, юрид и учетных документов, а также проверка учета НМА. Направления аудита НМА определяются программой аудита. Основными процедурами такой программы м.б.:

• в части наличия и сохранности НМА (создание комиссии по приемке НМА; проверка заключения договоров на приобретение НМА; оценка организации синтет и анал учета НМА; проверка результатов последней инвентаризации; проверка отражения НМА в БФО)

• в части движения НМА (проверка в б.у. НМА взносов в УК; проверка правильности оценки НМА; проверка фактического поступления НМА в качестве вкладов в УК; проверка фактического выбытия НМА; проверка отражения в БФО движения НМА)

• в части начисления амортизации (проверка правильности ежемесячного начисления амортизации; проверка срока, с кот начинается и кот заканчивается начисление амортизации)

• в части правильности н/о по НМА (проверка правильности расчета налога на имущество, налога на прибыль, НДФЛ, НДС и др.)

Аудитор должен ознакомится с УП организации в части НМА (способ начисления амортизации, перечень НМА, сроки проведения инвентаризации НМА, перечень счетов и субсчетов) Аудитору следует установить фактическое наличие НМА. Это осуществляется путем проверки документов, в кот объект НМА д.б. описан или зафиксирован на материальных носителях. Проверяются акты-приемки передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др.

Согласно ПБУ 14/07 к НМА относят: произведения науки, литературы, искусства; программы ПК; изобретения; селекционные достижения; полезные модели; секреты производства; товарные знаки; деловая репутация организации; интеллектуальные и деловые качества персонала и др.

Единицей б.у. НМА является инвентарный номер. Для принятия НМА к б.у. необходимо:

1. отсутствие материально-вещественной структуры

2. возможность идентификации от др. имущества

3. использование в производстве при выполнении работ и услуг

4. срок полезного использования более 12 мес.

5. способность приносить экономические выгоды в будущем

Аудитору следует проверить сплошным способом учет операций связанных с НМА. При этом должен установить правильность классификации НМА, совокупность оприходования и правильность отражения в учете, обоснованность и правильность списания согласно графика документооборота. Особое внимание аудитору следует уделить проверке правильности определения первона стоимости НМА с учетом способа их поступления. Затраты связанные с приобретение НМА и их созданием носят капитальный характер как долгосрочные инвестиции. Для этого аудитор проверяет авторский договор об использовании произведения, лицензионный договор, договор о передаче, учредительный договор, акт приемки-передачи, карточки учета НМА и др. документы.

НМА могут выбывать в результате: продажи; списания по причине нецелесообразного дальнейшего их использования; безвозмездной передачи; аварий, бездействий, стихийных бедствий; недостач; погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия НМА, а также для выявления ФР предназначен сч.91. При проверке операций по выбытию НМА аудитору следует установить: правильность документирования по этим операциям; корреспонденция счетов по этим операциям; учет и начисление налогов, касающихся НМА.

Цель аудита учета амортизации НМА - в ходе аудита провести контроль начисления амортизации НМА. Аудитор должен иметь в виду, что начисленная амортизация должна относится на соответствующие счета затрат, причем по нормам установленным самой организацией исходя из срока полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА – можно определить как период в течении кот используются НМА, приносят доход и служат для осуществления деятельности организ. Срок полезного использования НМА определяется предприятием при принятии объектов НМА к б.у. Аудитору необходимо также убедиться также что для каждого объекта НМА установлены нормы амортизационных отчислений, в том что амортизация начисляется ежемесячно. При этом арифметическая проверка расчетов амортизации по НМА производится аудитором выборочно.

Типичные ошибки при аудиторской проверке НМА: неправомерное включение объектов в состав НМА; неправильное оформление первичных документов; необоснованное определение срока полезного использования; неправильное начисление амортизации; отсутствие документов или их неправильное оформление; отсутствие анал учета и др.

3). Целью аудита по счетам в банке является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам и формирование мнения аудитора о достоверности отчетности по разделу ДС. Целью аудита также явл проверка применяемой в организации методики учета ДС на счетах в банке действующем в РФ нормативно-правовым актам.

Для выполнения этих целей аудитор должен составить программу, которая может включить:

• проверка количества открытых счетов;

• проверка сумм в выписках банка с данными приложенных к ней документов;

• проверка полноты и достоверности выписок банка;

• обоснованность перечисления ДС с расчетного счета;

• проверка полноты и своевременности поступления ДС на счета;

• проверка корреспонденции;

• соответствие данных выписок банка с записями в регистрах аналитического и синт учета, главной книги и отчетности в части счетов 51, 52 и 55.

Согласно программы аудитор сначала должен изучить учетную политику в части рабочего плана счетов, в кот уточнить какие счета используются в организации для отражения операций, должен ознакомиться с применяемой формой б у и перечнем бухгалтерских регистров. Аудитор должен ознакомится с графиками документооборота, с пер документами, используемыми для учета банковских операций, должен уточнить перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов.

Затем уточняется сколько и в каких банках открыть счетов. уточняют шифры. Для этого следует получить справку за подписью руководителя и главбуха о всех открытых счетах с указанием, что об этих счетах сообщено в налоговую. Это необходимо сделать для того, чтобы аудитор проверил выписки банка с каждого счета, аудитор должен посмотреть, что учет должен вестись по каждому счету.

Затем определятся юридические основы взаимоотношений организации и банка в соответствии с договором на банковское обслуживание, на соответствие требованиям ГК РФ.

Действующая система расчетов через банк с расчетного счета и других не исключает в полной мере злоупотребления предприятием. Совершаются злоупотребления руководителями, работниками бухгалтерии и работниками финансовой службы предприятия. Проверка банковских операций требует от аудитора большого внимания и должна включать:

10. проверку законности банковских операций и правильности их документарного оформления;

11. проверку полноты и своевременности оприходования поступающих на счета в банке ДС;

12. проверка полноты и соответствия оплаты средств предъявителям счета;

13. проверка своевременности перечисления налогов, обязательных платежей;

14. проверка полученных в банк средств и оприходования в кассе;

15. целевое использование этих средств, причины просрочки расчетов с различными кредиторами;

16. проверка достоверности банковских операций и экономической целесообразности проведения таких операций;

17. проверка соответствия наличия и движения ДС, отраженных в документах и регистрах сводного учета;

18. проверка корреспонденции счетов.

До начала проверки по вышеназванным позициям аудитор должен дать оценку соответствия внутреннего контроля ДС на счетах в банке с помощью тестирования, и на основании этого принять решение о сплошном или выборочном способе проверки.

Вопросы тестов разрабатывает сам аудитор и они могут включать: открыты ли в других банках незарегистрированные счета? заключен ли с банком договор на банковское обслуживание? запрещено ли подписывать чистые чеки?

Если по данным тестирования аудитор делает вывод о низком уровне, то проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету сплошным способом. При наличии у проверяемого предприятия других денежных счетов, открытых в банкахю. аудиторы проверяют их по той же схеме, но при проверке этих счетов аудитору следует обратить внимание на некоторые особенности.

При проверке валютного счета следует проверить законность открытия таких счетов, соответствие сумм выпискам банка сумм отраженных в документах, правильность перевода валюты в рубли. правильность отражения в учете операций по приобретению и продаже; правильность отнесения расчетов по оплате услуг банка; правильность расчета и отнесения курсовых разниц, перечисление авансов за импортную продукцию, применение форм расчетов при внешне-экономической деятельности; соответствие бухгалтерских проводок.

Если у предприятия имеются прочие счета, то при аудите данных этих счетов следует проверить правильность и законность использования аккредитивных форм расчета, правильность оформления документов по открытию и закрытию аккредитивов, наличие первичных документов и выписок к ним; оформление операций оплачиваемых чеками и др.

Типичными ошибками являются: подчистки и исправления в самих выписках; отсутствие в документе штампа банка; списание ДС со счетов на счета затрат; нарушение порядка покупки и продажи валюты; наличие исправлений в платежных документах; неправильный пересчет курса валют др.