Налоговое планирование.

Понятие налогового планирования.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – это неотъемлемая часть управления, его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условия ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и планирование налогов как понятие более узкое.

Планирование налогов это планирование минимальных для конкретного хозяйствующего субъекта уровня сумм отдельных налогов. Результатом построения систем налогового планирования является создание грамотной с юридической и экономической позиции структуры управления налоговым потоками, которая одновременно отвечает и требованиям соблюдения законодательства о налогах и сборах РФ и цели максимально возможной оптимизации налоговых платежей. Но необходимо обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения это не одно и то же. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – э то процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Вопросы законности налогового планирования неоднократно освещались в решения конституционного суда и верховного арбитражного суда.

Особу важность в современных условия представляет постановление пленума верховного арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 №53 об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды. В данном документе ВАС определил свою позицию по ряду вопросов напрямую связанных с оптимизацией налогообложения. В частности суд считает, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в экономике. В связи с этим предполагается, что действие налогоплательщика, имеющее свои результатом получение налоговой выгоды экономически оправданно, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации бухгалтерской отчетности достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговые льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В тоже время о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательства, доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

1)невозможность реального осуществления налогоплательщиком операции с учетов времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2)отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

3)учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

4)совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В постановлении 53 указано, какие ситуации не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованным. При этом судьи подчеркнули, что данные обстоятельства не говорят о недобросовестности сами по себе, среди них:

1)создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

2)взаимозависимость участников сделки;

3)неритмичный характер хозяйственных операций;

4)нарушение налогового законодательства в прошлом;

5)разовый характер операций;

6)осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика;

7)осуществление расчетов с использованием одного банка;

8)осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

9)использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Исходя из приведенных и других решений конституционного суда, верховного арбитражного суда была разработана концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная указом ФНС России от 30 мая 2007 года №ММ-3-06/333. В ней установлены определенные критерии оценки рисков налогоплательщика.

№	Критерии	Пояснения
1	Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам конкретной отрасли (виду экономической деятельности)	Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организации по данным федеральной службы государственной статистики
2	Отражение бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов	Осуществление длительности с убытком в течение двух и более календарных лет
3	Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период	Доля вычетов по НДС от суммы начисленной налоговой базы равна или превышает 89% за период 12 месяцев
4	Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, работ, услуг	По налогу на прибыль организации не соответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности и темпами роста расходов по сравнению с темпами роста доходов, отраженными в финансовой отчетности
5	Выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ	Информацию можно получить с сайта Росстата, различных статистических сборников
6	Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей предоставляющих право применять к налогоплательщикам специальный налоговый режим	В частности специальных налоговых решений принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению два и более раза в течение календарного года
7	Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода максимально приближенного к сумме его дохода полученного за календарный год	По НДФЛ доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов превышает 83%
8	Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловых целей)	Смотреть постановление пленума ВАС 53
9	Не представление налогоплательщика пояснений на уведомление налогового органа по выявлению несоответствия показателя деятельности	Отсутствие безобъективных причин проведения относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок, противоречий, несоответствии сведений
10	Неоднократное снятие с учета и постановка на учет налоговых органов и налоговых плательщиков в связи с изменением местонахождения (миграция между налоговыми органами)	****Представление при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующие органы заявления о государственной регистрации изменений вносимых в учредительные документы юр. лица в части внесения изменений об адресе (местонахождении) если данные изменения ведут необходимость изменения места *****
11	Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности по данным сферы деятельности по данным статистки	10% и более
12	Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском	Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России в разделе общедоступные критерии самостоятельной оценки риска

Необходимость создания системы налогового планирования на предприятии обусловлено рядом признаков. Большинство экономистов выделяют в качестве такого признака налоговую нагрузку предприятия, которая представляет собой суммарную долю налоговых платежей причитающихся с предприятия за рассматриваемый период к добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период. При этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных средств производства и услуг других организаций. Мероприятия по налоговому планированию в зависимости от размера налоговой нагрузки классифицируют следующим образом:

1)при нагрузке 10-30% потребность налогового планирования минимальна, а периодичность осуществления планирования сводится к разовым мероприятиям;

2)30-55% необходимы регулярные мероприятия налогового планирования;

3)приближается к 80% требуются ежедневные мероприятия в налоговом планировании; 4)свыше 80% встает вопрос о смене сферы деятельности или налоговой юрисдикции.

Существует мнение, согласно которому определяющим фактором при принятии решения об использовании меры налогового планирования на фирме является «налогоемкость продаж», когда:

1)налогоемкость продаж меньше 20%, необходимо четкое ведение бухгалтерского учета и внутреннего документооборота; 2)20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов; 3)45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходим обязательный налоговый анализ, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами; 4)свыше 70% бизнес нецелесообразен.

Налоговое планирование создает необходимые условия не для рывка или революционного прорыва, а для стабильного эконмического роста хозяйствующих субъектов, повышение финансовой устойчивости и значимости и последующее увеличение доходной базы соответствующими субъектами и экономического роста в масштабах всей страны. В настоящее время возрастает значение налогового планирования, что обусловлено:

1)кризисными явлениями в экономике, экономической нестабильностью и часто вносимыми поправками, вносимыми в налоговое законодательство. Делают более конкурентно-способными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

2)налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и тому подобное;

3)максимизация чистой прибыли создает условие для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста цены фирмы.