Вопросы к зачету «Налоги и налогообложение»

1. Возникновение и эволюция налогов. Концепции налогообложения.

2. Налоги как экономическая категория.

3. Функции налогов.

4. Налоговое законодательство и иные правовые акты о налогах. Налоговый Кодекс РФ.

5. Правовое определение налогов и сборов.

6. Элементы налогообложения.

7. Налоговая система России: понятие и структурные элементы, принципы построения.

8. Классификация налогов и сборов.

9. Общие организационные принципы построения налоговой системы РФ. Состав и структура налогов и сборов, взимаемых РФ

10. Налоговый контроль и формы его проведения.

11. Налогоплательщики и налоговые органы: права, обязанности и ответственность.

12. Понятие налоговой политики, ее цели и задачи.

13. Инструменты реализации налоговой политики государства. Налоговый механизм.

14. Налоговая политика РФ на современном этапе.

15. Акцизы: экономическая характеристика, налогоплательщики, подакцизные товары. Объекты налогообложения.

16. Определение налогооблагаемой базы по акцизам. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов.

17. Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях.

18. Назначение и экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

19. Плательщики НДС. Объект налогообложения и определение налоговой базы.

20. Порядок применения налоговых вычетов и исчисления НДС. Порядок уплаты в бюджет.

21. Особенности исчисления и уплаты НДС по экспортно-импортным операциям.

22. Экономическое содержание и элементы налогообложения налога на прибыль.

23. Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли.

24. Налоговая база, ставки и порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.

25. Налог на добычу полезных ископаемых.

26. Водный налог.

27. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

28. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики. Объекты налогообложения.

29. Налог на доходы физических лиц: Налогооблагаемая база и особенности ее формирования. Ставки налога.

30. Налог на доходы физических лиц: виды налоговых вычетов. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

31. Государственная пошлина

32. Налог на имущество организаций: плательщики, объект обложения и методика исчисления налогооблагаемой базы.

33. Льготы по налогу на имущество. Ставка налога на имущество. Порядок исчисления и сроки уплаты.

34. Транспортный налог.

35. Налог на игорный бизнес.

36. Земельный налог.

37. Налог на имущество физических лиц.

38. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

39. Условия и порядок перехода организаций на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Документальное оформление права перехода

40. УСН: элементы налогообложения.

41. Порядок установления и введение в действие единого налога на вмененный доход.

42. ЕНВД: элементы налогообложения.

43. Патентная система налогообложения.

Составила доцент О.А.Заббарова

1. Возникновение и эволюция налогов. Концепция налогообложения.

В период феодальных отношений существовало прикрепление крестьян к земле, которые стали главными плательщиками налогов. Налоги взимались с крестьян и ремесленников в виде поголовных (подушных) налогов. Деление народа на податные и неподатные сословия имело место во всех странах Европы и дольше всего сохранялось в России. Кроме того, в средние века существовали разного рода акцизы, которые носили всеобщий уравнительный характер. Многочисленность налогов и их непомерная тяжесть, произвол и субъективность при взимании привели к возникновению противоречия между системой налогообложения и общественными интересами. Среди требований реформаторов 17-19 вв. было:

1. Отмена поголовных налогов и налоговых привилегий

2. Учёт вида доходов при налогообложении

В этот период формируется понятие необлагаемого минимума дохода, апробируются налоги с прогрессивными ставками, устраняются территориальные различия в налогообложении. К началу 19го века налоги стали главным государственным доходом бюджетов европейских стран. Общие формы налогов связаны с развитием государства, общества и экономики. Впервые вопросы налогообложения были реализованы в рамках меркантилизма, который требовал установления высоких импортных пошлин, выдачи субсидий национальным производителям, для чего требовалось резкое повышение налогового бремени для финансирования всех этих мероприятий.

Одной из самых первых общих налоговых теорий стала теория обмена, согласно которой налог – плата за услуги государства, или, другими словами, покупная цена государственных благ. В рамках теории обмена возникла теория налога как страховой премии, согласной которой налог – страховой платёж, который уплачивается подданными государству на случай наступления каких-либо рисков. Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета), разработана в 18м веке Адамом Смитом и Давидом Рикардо. В этой теории налог рассматривается как вид государственных доходов, который должен покрывать затраты по содержанию правительства. В теории отмечалось, что финансирование расходов на строительство, содержание дорог и иные нужды должно покрываться за счёт пошлин и сборов, уплачиваемых только заинтересованными лицами. В 19м веке возникла кейнсианская теория, согласно которой налоги – главный рычаг регулирования экономики и является одним из слагаемых успешного развития экономики. В 50е годы в рамках теории монетаризма Фридмен отмечал, что налоги, наряду с иными механизмами, воздействуют на денежное обращение и через налоги изымается излишнее количество денег в обращении. Теория экономики предложения, сформулированная в конце 80х годов американскими учёными Лафером, Бернсом, Стайном, определяет налог как фактор экономического развития и регулирования и полагает, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. В 2001м году Джордж Стиглитц полагает, что главной проблемой налогов является проблема сбалансированности государственного сектора и свободного рынка, нахождение этого баланса – смысл налоговой политики современного государства.

2. Налоги как экономическая категория

К наиболее существенным признакам налога относят:

1. Правовой характер налогов – налог взимается только на основании закона

2. Налог взимается государством для формирования специальных фондов и удовлетворения общественных потребностей

3. Налог безэквивалентен и не является платой за государственные услуги

4. Налог – обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно

Налог – безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов. Налог носит односторонний характер и не является результатом договорённости публичной власти и налогоплательщиков. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами.

3. Функции налогов

Налогам присущи следующие функции:

• Фискальная – проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, с помощью этой функции образуется централизованный денежный фонд государства (бюджет). С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает, т.к. увеличиваются налоговые поступления, обусловленные как ростом производства, так и потребностями государства. Фискальная функция налогов создаёт объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества и обуславливает экономическую (регулирующую) функцию налогов.

• Экономическая (регулирующая) – включает регулирующую, распределительную, стимулирующую, воспроизводственную и социальную подфункции. Налоговое регулирование является составной частью государственного регулирования и позволяет воздействовать на объём потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

Распределительная подфункция проявляется при распределении и перераспределении ВВП путём введения новых и отмены ранее действующих налогов, изменения ставок налогов и регулирования налоговой базы.

• Контрольная – проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция позволяет оценивать эффективность каждого налога и уровень налогообложения в целом. В результате вносятся изменения в налоговую систему и бюджетную политику государства. Она действует в единстве с экономической (регулирующей) функцией налогов, обе эти функции определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики

Налоги превратились в основной источник доходов государства и в отдельных бюджетах современных государств достигают 80-90%. Для сравнения налогового бремени в международной статистике используют показатель удельного веса налоговых поступлений в ВВП.

4. Налоговое законодательство и иные правовые акты о налогах. Налоговый Кодекс РФ.

Конституция РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Наряду с законами о налогообложении, существуют международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Они касаются соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и о предотвращении уклонений от налогообложения, а также обмене информацией. Международные договоры по вопросам налогообложения являются составной частью законодательства о налогах и сборах и применяются наряду с налоговым законодательством.

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность актов, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ. Основным документом является Налоговый Кодекс РФ, он систематизирует нормы и положения, регламентирующие процесс взимания налогов на территории РФ. Налоговый Кодекс даёт прямые ссылки на документы, утверждённые другими государственными органами, в данном случае Правительством или Министерством финансов.

Нормативно-правовой акт о налогах и сборах признаётся соответствующим Налоговому Кодексу, если он издан органом, имеющим право издавать подобного рода акты и не ограничивает права налогоплательщиков. Согласно Статье 4 Налогового Кодекса, органы исполнительной власти имеют право издавать подзаконные нормативные акты, в т.ч. по вопросам налогообложения.

Изменения в Налоговый Кодекс РФ вносятся путём принятия соответствующих федеральных законов, которые должны быть приняты Государственной Думой РФ, одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу. Акты законодательства, вводящие новые налоги, повышающие ставки налогов и усиляющие ответственность за нарушение законодательства, обратной силы не имеют.

Налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организации могут иметь филиалы и обособленные подразделения. Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от неё подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца. В состав обособленных подразделений относят филиалы, обособленные подразделения на отдельном балансе, рабочее место.

К физическим лицам относятся граждане РФ или иностранные граждане или лица без гражданства. Для целей налогообложения доходов физических лиц их подразделяют на налоговых резидентов, к которым относят физических лиц, фактически находящихся на территории России не менее 183 дней в календарном году в течение 12 последовательных месяцев. К нерезидентам относятся лица, имеющие меньшее количество дней пребывания. К физическим лицам также относят ИП, глав фермерских хозяйств, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

Наряду с налогоплательщиками, существуют налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Они имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики имеют ряд прав, определённых Налоговым Кодексом:

• Получать по месту налогового учёта бесплатную информацию, в т.ч в письменной форме, о действующих налогах и сборах и законодательстве о налогах и сборах

• Получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения налоговых законодательств

• Использовать налоговые льготы

• Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым Кодексом

• Имеют право на своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов

• Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя

• Предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок

• Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

• Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц

• Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и требовать возмещения в полном объёме убытков, причинённых незаконными решениями налоговых органов

• Требовать соблюдения налоговой тайны

Обязанности налогоплательщиков:

• Уплачивать законно установленные налоги

• Вставать на учёт в налоговых органах

• Вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения

• Представлять в налоговые органы по месту учёта в установленном порядке налоговой декларации, по тем налогам, которые обязаны уплачивать налогоплательщики

• Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов

• Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей

• Представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях, установленных Налоговым Кодексом

• В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бух.учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги и сборы

• Также налогоплательщики – организации и ИП – обязаны письменно сообщать в налоговый орган:

• Об открытии и закрытии счетов в банке в 7мидневный срок

• Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1го месяца со дня начала такого участия

• Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ в срок, не позднее 1го месяца со дня их создания или ликвидации

• О реорганизации в срок не позднее 3х дней со дня принятия такого решения

Налогоплательщик может участвовать в правоотношениях о налогах и сборах через своего законного уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель действует на основе нотариально удостоверенной доверенности и представляет интересы налоговых органов в суде.

5. Правовое определение налогов и сборов

Налог – обязательный, индивидуально взимаемый безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый в качестве условия совершения в отношении его плательщиков юридически значимых действий. Характерным признаком сбора является его эквивалентность

6. Элементы налогообложения

Налог считается законно установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Субъект налога – лицо, которое по закону обязано платить налог.

Элементы налогообложения:

• Объект налогообложения – имущество, доход или стоимость реализованных товаров, работ, услуг, которые по закону подлежат налогообложению. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

• Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основе данных бух.учёта или на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению.

• Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

• Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

• Порядок исчисления налога – процесс, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за отчётный период

• Порядок и сроки уплаты налога - устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу, налог уплачивается всей суммой, как правило, в безналичной денежной форме

Порядок уплаты определяется НК РФ, применительно к региональным и местным налогам порядок уплаты определяется региональными законами и решениями органов местного самоуправления.

Способы уплаты налога:

• Кадастровый – устанавливается средняя доходность объекта обложения по внешним признакам

• По декларации – исчисление налога после получения дохода владельцем, он предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган декларации, на этой основе рассчитываются налоги и рассылаются уведомления налогоплательщикам

• По источникам выплаты – уплата НДФЛ через удержание его через бухгалтерию организации

7. Налоговая система России: понятие и структурные элементы, принципы построения.

Налоговая система – основанная на определённых принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых её элементов:

• Законодательства о налогах и сборах

• Совокупности налогов и сборов

• Плательщиков налогов и сборов

• Налоговых администраций

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными взаимосвязями между элементами. Все элементы способны влиять на эффективность системы в целом. В системе должна проявляться подчинённость субъектов элементов. Налогоплательщики в некоторой мере способны воздействовать на налоговую администрацию путём обжалования их действий и косвенно влиять на налоговое законодательство, добиваясь трактовки его в свою пользу. Наиболее значительное влияние на законодательство оказывает налоговое администрирование, которое позволяет выявлять несоответствия и нестыковки в законодательстве.

Налоговая система постоянно изменяется под воздействием внутренних и внешних факторов и является динамической системой. Классифицировать можно так:

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны:

Либерально-фискальные налоговые системы, обеспечивающие налоговое изъятие с учётом социальных платежей до 30% ВВП

Умеренно-фискальные, с уровнем налогового бремени 30-40% ВВП

Жёстко фискальные, позволяющие перераспределять ВВП посредством налогов более чем на 40%

В зависимости от косвенного налогообложения:

Подоходные налоговые системы – акцент делается на обложение доходов и имущества, а доля поступления косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов

Умеренно косвенные, равномерно распределяющие нагрузку на обложение доходов и потребление, доля косвенных налогов от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов

Косвенные, делающие акцент на косвенные налоги, на обложение потребления, обеспечивая более половины совокупных налоговых доходов

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий:

Централизованные, наделяющие федеральный уровень управления большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более чем 65% консолидированных налоговых поступлений

Умеренно-централизованные, наделяющие уровни управления значимыми налоговыми полномочиями, на федеральном уровне от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений

Децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни более значимыми налоговыми полномочиями, т.е. до 55% поступлений в федеральный бюджет

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения:

Прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается

Регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков возрастает

Нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство по доходам остаётся неизменным

8. Классификация налогов и сборов

Многообразие существующих налогов требует их классификации. Наиболее известными классификациями являются:

По способам взимания налогов:

Прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, обложение этими налогами построено на признаках постоянного характера, поэтому налоги могут быть заранее определены. Прямые налоги подразделяются на:

Реальные, которыми облагаются деятельность и товары, продажи и покупка и владение имуществом без учёта финансового положения налогоплательщика

Личные, которые устанавливаются на объект налогообложения с учётом возможности их уплаты налогоплательщиком в зависимости от его имущественного и социального положения

Косвенные – взимаются в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг, это налоги на потребление и обращение. К ним относят акцизы, НДС, налоги с продаж и таможенные пошлины. Косвенные налоги подразделяются на:

Косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определённые группы товаров

Косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы, услуги, за очень небольшим исключением

По субъекту уплаты:

Налоги с физических лиц

Налоги с юридических лиц

Смешанные налоги

В зависимости от объекта налогообложения:

Имущественные налоги

Ресурсные налоги

Налоги на потребление

Налоги на определённые виды деятельности

По методу обложения (виду ставки):

Твёрдые налоги

Пропорциональные налоги

Прогрессивные налоги

Регрессивные налоги

По способу зачисления в бюджет:

Федеральные – порядок зачисления и взимания устанавливается федеральными законами

Региональные – порядок зачисления и взимания устанавливается законами субъектов РФ

Местные – механизм исчисления и взимания вводится органами местного самоуправления

9. Общие организационные принципы построения налоговой системы РФ. Состав и структура налогов и сборов, взимаемых РФ

Классические принципы построения налоговых систем определил А.Смит. К ним относят:

Принцип справедливости, в соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно

Принцип определённости – обложение налогов должно быть строго фиксировано, а не произвольно

Принцип удобства для налогоплательщиков – взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени

Принцип экономичности взимания – издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов

Принципы построения налоговой системы России предусматривают следующее:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из политических и иных различий между налогоплательщиками

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, т.е. нельзя вводить налоги, нарушающие права граждан

Не допускается вводить налоги, нарушающие единое экономическое пространство РФ

Федеральные налоги и сборы изменяются и отменяются только Налоговым Кодексом РФ, региональные и местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков

Налоговая система РФ включает 14 налогов и сборов и дифференцированы по уровням управления государством:

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны, включают 8 налогов:

НДС

Акцизы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных, биологических ресурсов (касается промышленного лова и добычи)

Государственная пошлина

Региональные налоги, устанавливаемые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов:

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

Местные налоги, устанавливаются в соответствии с НК РФ и местными правовыми актами на территории соответствующих муниципальных образований:

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы, предполагающие специальные условия налогообложения для определённых категорий организаций и ИП:

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Единый налог на вменённый доход по определённым видам деятельности согласно НК РФ (ЕНВД)

Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Упрощённая система налогообложения на основе патентов (УСН на основе патента)

10. Налоговый контроль и формы его проведения

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах:

Постановка налогоплательщика на учёт в налоговых органах – осуществляется налогоплательщиками-юридическими лицами по месту нахождения организации и по месту нахождения её обособленных подразделений и имущества, должна осуществляться в 10тидневный срок со дня начала деятельности. Налогоплательщики-физические лица регистрируются по месту жительства и по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и ТС, подлежащих налогообложению. Обязанность встать на учёт связана лишь с фактом регистрации в соответствующем государственном органе. Налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика на налоговый учёт в течение 5 дней со дня подачи документов и выдать ему ИНН. Каждому налогоплательщику присваивается ИНН, который указывается им во всех налоговых декларациях, отчётах и заявлениях, направляемых в налоговые органы, и наоборот.

Налоговые проверки – налоговое законодательство установило 3 вида проверок, проводимыми налоговыми органами:

Камеральные – могут проводиться в отношении любого налогоплательщика-юридического и физического лица, она проводится по месту нахождения налогового органа, которые проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Если входе такой проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога и пени

Выездные

Проверки операций между взаимозависимыми лицами

Получение разного рода объяснений и документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов

Система налоговых санкций

11. Налогоплательщики и налоговые органы: права, обязанности и ответственность.

Субъектом налогового контроля выступают налоговые органы. К ним можно отнести также таможенные органы, которые контролируют перемещение товаров через границу РФ и руководствуются не только налоговым, но и специальным таможенным законодательством.

Федеральная Налоговая Служба (ФНС) имеет широкие права в части проверки документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, имеет право обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения доходов помещения: склады, цехи и т.д., приостанавливать операции по счетам в банках налогоплательщика, налагать штрафы за нарушение налогового законодательства. Налоговые органы несут ответственность за сохранность коммерческой тайны, они обязаны возмещать причинённый налогоплательщику ущерб, бесплатно информировать налогоплательщика о действующих налогах, порядке и сроках их уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков, обеспечивать налогоплательщиков бланками налоговых деклараций.

Согласно законодательству, нельзя проводить 2 и более проверки по одному и тому же налогу за один и тот же налоговый период. Как правило, не проводят больше 2х проверок в течение календарного года.

Вышестоящие налоговые органы имеют право проводить повторные налоговые проверки по 3м основаниям:

Контроль вышестоящего органа за деятельностью нижестоящего органа, проводящего проверку

Тем же налоговым органом проводится проверка в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в меньшем размере, чем в ранее заявленном

В связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия

Выездные налоговые проверки проводятся на основании решения руководителя налогового органа в помещении налогоплательщика, за исключением случаев, когда налогоплательщик не может обеспечить соответствующих условий для проведения проверки, в этих случаях выездная проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа. По общему правилу она не может продолжать более 2х месяцев, но по определённым основаниям срок может быть продлён до 4-6 месяцев. Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке. По некоторым основаниям возможно приостановление проверки на срок не более 6 месяцев. В рамках выездной налоговой проверки допускается обследование деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. В процессе выездной проверки должностные лица могут производить осмотр производственных, складских и торговых помещений, истребовать документы, проверку денежного оборота и денежных документов, инвентаризацию имущества налогоплательщика, экспертизу и т.д. Для дачи показаний в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении может быть вызвано любое физическое лицо, либо эксперт.

В зависимости от вопросов различают комплексную и тематическую проверки. Комплексная охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. Тематическая связана с правильностью исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. В последний день проведения проверяющий должен составить справку и вручить её налогоплательщику (или направить её заказным письмом по почте). Результаты выездной налоговой проверки оформляются Актом не позднее 2х месяцев после составления справки и на основании её данных. В Акте налоговой проверки указываются документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, если они имели место, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Акт должен быть подписан сторонами, в случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в Акте делается соответствующая отметка, в течение 5ти дней он вручается проверяемому лицу под расписку, либо отправляется заказным письмом.

С 1.01.2011 внесено дополнение, что к акту налоговый орган должен приложить документы, подтверждающие выявленные нарушения, за исключением документов, которые представил сам налогоплательщик. С этой же даты предусматривается право налогоплательщика знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, которые проводились для вынесения решения о привлечении к ответственности. Проверяемое лицо имеет право представить в налоговый орган письменные возражения по Акту проверки в течение 15ти дней со дня получения Акта налоговой проверки. По истечении 15 дней Акт налоговой проверки рассматривается руководством налогового органа. Рассмотрение Акта проводится в присутствии проверяемого лица или его представителя. По результатам рассмотрения Акта и материалов проверки руководитель выносит решение о привлечении или непривлечении проверяемого лица к ответственности, решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, в этот период может быть подана апелляция в вышестоящий налоговый орган.

В течение 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности к нему направляется требование об уплате недоимки по налогам, пени и штрафных санкций. Если требование оказывается неисполненным в течение 2 месяцев, то налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налогов, сборов и штрафов. При недостаточности или отсутствии средств налоговый орган имеет право на взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика, при этом операции по счетам в банках могут быть приостановлены до завершения взыскания налогов.

12. Понятие налоговой политики, ее цели и задачи

Налоговая политика – составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающая экономический рост и способствующая гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с учётом социально-экономической ситуации в стране.

Налоговая политика – один из самых активных методов государственного регулирования экономики, способный замедлять или ускорять темпы экономического роста.

Субъектами налоговой политики государства являются уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.

Выбор конкретных форм и методов налоговой политики зависит от экономических целей государства, среди них выделяются следующие цели:

Фискальная – перераспределение в государственные финансы части ВВП, достаточной для выполнения уровнями управления своих функций

Экономическая – обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, в поддержании темпов экономического роста, устранении структурных диспропорций, стимулировании инвестиций и т.д.

Социальная – сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищённости малоимущих слоёв, стимулирование инвестиций в человеческий капитал

Экологическая – охрана окружающей среды и рациональное природопользование, стимулирование инвестиций в природоохранные мероприятия

Международная – устранение двойного налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем в интегрирующихся странах

Концепция налоговой политики – принципиальное решение в отношении структуры построения или реформирования налоговой системы страны. Стратегия налоговой политики направлена на решение перспективных целей и долгосрочных задач, связанных с построением и реформированием налоговой системы страны согласно принятой концепции. Тактика налоговой политики на реализацию текущих целей и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой и изменением отдельных её элементов в русле выбранной стратегии.

В зависимости от целей налоговой политики, реализуемой на данном этапе развития страны, используют ту или иную форму этой политики:

Политика максимальных налогов – характеризуется установлением максимального числа налогов, повышением их ставок и сокращением числа льгот, реализуется в период экономических кризисов или военных действий

Политика экономического развития – характеризуется минимальной налоговой нагрузкой на экономику, при этом сокращаются гос. инвестиции и существенно сокращаются социальные расходы

Политика разумных налогов – компромисс между двумя формами

Перечисленные модели, как правило, применяются в различном сочетании и какая-то из моделей превалирует.

13. Инструменты реализации налоговой политики государства. Налоговый механизм.

Методами реализации налоговой политики являются:

Регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения

Регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов

Регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие

Регулирование соотношения пропорциональной и прогрессивных ставок налогов

Регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы

Регулирование состава налогов, объектов налогообложения и налоговых ставок, порядка и сроков уплаты

Для оценки эффективности налоговой политики, как в целом, так и по отдельным направлениям формируют критерии эффективности, т.е. соответствия результатов заявленным целям.

При оценке налоговой политики возникают проблемы:

Искомый результат может быть получен не только в результате определённого метода налоговой политики, но и сопряжённого с ним метода, в том числе и других политик

При оценке достижения результатов налоговой политики следует оценивать и правильность поставленной цели

Практическая реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой систему правовых норм, организационных мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и её функционирования. Для налогового механизма РФ характерны следующие основные функции:

Управление – организация деятельности гос. органов, отвечающих за формирование процесса управления налоговой системой страны

Планирование – организация деятельности финансовых и налоговых органов по планированию поступления налогов в бюджет и мобилизации усилий для увеличения этих поступлений

Регулирование – организация деятельности финансовых и налоговых органов по оценке результатов изменений налогового законодательства и оперативному вмешательству в процесс обеспечения доходной части бюджета, а также предоставление налогоплательщикам отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и т.д.

Контролирование – организация деятельности налоговых органов по регистрации налогоплательщиков и контролю за соблюдением налогового законодательства

Принуждение – организация деятельности налоговых правоохранительных и других органов по принудительному исполнению обязанностей налогоплательщиков

Информирование – организация деятельности налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты и иной информации

Консультирование – организация деятельности финансовых и налоговых органов по разъяснению налогоплательщикам налогового законодательства

К субъектам налогового механизма относят налоговые, финансовые, правоохранительные органы, а также налогоплательщиков.

14. Налоговая политика РФ на современном этапе

Согласно утверждённой налоговой политике на 2013-2015гг. будет продолжена реализация целей и задач предыдущих периодов. Содержанием налоговой политики является:

Снижение налоговой нагрузки на труд и капитал

Повышение налоговой нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, и на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов

Переход к новой системе налогообложения недвижимого имущества

В части налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и иных финансовых операций

Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Развитие взаимосогласительных процедур налоговых отношений

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджета, планируется:

Изменить налогообложение природных ресурсов

Изменение акцизного налогообложения

Введение налога на недвижимость по дифференцированным ставкам

Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений

Совершенствование налога на прибыль организаций

Совершенствование налогового администрирования

Противодействие уклонению от налогообложения

15. Акцизы: экономическая характеристика, налогоплательщики, подакцизные товары. Объекты налогообложения.

Акциз – косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

В отличие от НДС, акциз – индивидуальный налог на отдельные виды товаров по специальному перечню. Акцизы исторически являются первой формой косвенных налогов. Как правило, акцизами облагаются те группы товаров, потребление которых наносит вред окружающей среде или гражданам.

Акцизы реализуют фискальную функцию, их появление связано с потребностью государства в доходах. Акцизы включаются в цену товара. Преимущество использования акцизов заключается в порядке сбора налогов – акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость акцизов. С 1 января 2001г. Элементы налогообложения по акцизам установлены главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и ИП, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную территорию РФ.

Подакцизными товарами являются:

Спирт этиловый из всех видов сырья

Спирт коньячный

Спиртосодержащая продукция с объёмной долей этилового спирта более 9%

Алкогольная продукция

Табачная продукция

Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью более 150л.с.

Автомобильный бензин

Дизельное топливо

Моторные масла для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей

Прямогонный бензин

Топливо печное бытовое

Не облагаются акцизами лекарственные средства, прошедшие гос. регистрацию в органах исполнительной власти и внесённые в гос. реестр лекарственных средств, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации (не более 100 мл).

Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения в ёмкостях до 100мл и виноматериалы, парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами, если разлита во флаконы не более 100мл, при условии, что доля этилового спирта не более 80% и на флаконе есть пульверизатор.

Не относятся к подакцизным спиртосодержащая продукция в металлической или аэрозольной формах.

Для исчисления акцизов преимущественно используются специфические налоговые ставки, установленные в зависимости от физических характеристик подакцизного товара. Налоговые ставки указаны в НК.

Основными объектами налогообложения признаются:

Операции по реализации на территории РФ произведённых подакцизных товаров

Продажа конфискованных и бесхозных подакцизных товаров

Передача произведённых из давальческого сырья товаров собственнику этого сырья

Передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за некоторыми исключениями)

Передача лицами произведённых подакцизных товаров для собственных нужд

Передача произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ

16. Определение налогооблагаемой базы по акцизам. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой партии товаров и по группам товаров, облагаемым по разным ставкам. Предусмотрено освобождение от налогообложения некоторых операций:

Передача подакцизных товаров между структурными подразделениями одной организации с целью дальнейшей переработки и производства подакцизных товаров

Реализация денатурированного этилового спирта в пределах квот и по специальным разрешениям

Реализация подакцизных товаров в режиме экспорта

Если для производства подакцизных товаров в качестве сырья используются другие подакцизные товары (этиловый спирт, прямогонный бензин), то налогоплательщик приобретает право вычета суммы акцизов, включённых в стоимость используемого сырья, для этого приобретаются свидетельства о регистрации лиц, совершающих соответствующие операции.

Вычеты применяются в том же режиме, что и по НДС. Если производитель подакцизных товаров продаёт их за границу, он также имеет право на возврат суммы акцизов, уплаченных поставщикам.

Налоговый период по акцизу составляет 1 календарный месяц.

Сумма акциза исчисляется стандартным способом, акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров, исходя из фактической реализации товаров за истекший месяц в срок не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговая декларация подаётся в те же сроки.

При наличии обособленных подразделений акциз уплачивается по месту их нахождения.

17. Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ, налоговая база определяется как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с процентными налоговыми ставками в налоговую базу включают таможенную стоимость и таможенную пошлину. Акциз уплачивается при пересечении таможенной границы РФ.

Статья 184 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения операций при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре экспорта, либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. Для этого необходимо представить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и пени по нему в случаях непредставления налогоплательщиком в установленные строки (198 статья) документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров:

Контракт с поставщиком на поставку

Платёжные документы банка, подтверждающие факт поступления выручки от продажи

Таможенная декларация с отметками таможенных органов и копии товаро-транспортных документов

18. Назначение и экономическое содержание налога на добавленную стоимость

НДС разработан во Франции Морисом Лорэ в 1954м году и впервые был введён во Франции в 1958м году. НДС относится к группе налогов на потребление, взимается во всех европейских странах, странах Латинской Америки, Турции, Индонезии и в ряде стран Южной Америки, в странах СНГ и Китае. В 20 из 24 стран организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) это основной налог на потребление. Широкому распространению НДС способствовало подписание в Риме договора о создании ЕЭС, согласно которому страны согласовывали свои налоговые системы. 6я директива совета ЕЭС в 1977м году унифицировала современную европейскую систему обложения НДС. В РФ НДС был введён в действие 1го января 1992го года как первый налог статьёй 21 Налогового Кодекса, с тех пор он полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Данный налог стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как ставка при продаже продукции за рубеж применяется в размере 0-%.НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2003 г. около 24% всех поступлений налогов, сборов и платежей. В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе по налогу на прибыль, доля которого, например в 1995 г. составляла 32%, в то время как доля НДС в том же году равнялась чуть более 26%. К 2003 г. доля налога на прибыль существенно снизилась и составила около 14%.

19. Плательщики НДС. Объект налогообложения и определение налогооблагаемой базы.

Плательщиками НДС являются организации, ИП, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками НДС получившие освобождение от уплаты НДС (ст.145 НК РФ), перешедшие на специальные режимы налогообложения, но даже эти организации обязаны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если организация имеет обособленные подразделения, то уплата НДС производится централизованно по месту головной организации. Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров признаётся РФ.

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе с получением соответствующих свидетельств. Иностранные организации имеют право встать на учёт в качестве плательщика НДС по месту нахождения своих обособленных представительств. Если иностранные организации не встали на учёт, то российские организации и ИП при взаимоотношениях с такой иностранной организацией должны выполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС.

Организации и ИП имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объёмах выручки. Освобождение выдаётся на 12 календарных месяцев в случае, когда за эти 3 последовательных месяца сумма выручки не превысила 2 млн.руб. без НДС.

Основным объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новаций, а также передача имущественных прав. Реализацией товаров признаётся передача права собственности как на возмездной (за деньги), так и на безвозмездной основе. Уплата НДС при безвозмездной передаче осуществляется передающей стороной.

Моментом определения налоговой базы является наиболее раннее событие из следующих двух дат:

Отгрузка (передача) товаров, работ, услуг

Оплата (частичная оплата) товаров, работ, услуг в счёт предстоящих поставок продукции

В налоговую базу включается частичная оплата в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением частичной оплаты в счёт поставок на экспорт до момента подачи документов.

2й объект налогообложения – передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. К таким операциям относят содержание объектов здравоохранения, культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и посёлков, содержание учебных заведений, состоящих на балансе организации. В этом случае налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров, действующим в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учёта НДС.

3й объект – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется на последний день каждого налогового периода.

4й объект – ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией. Налоговая база включает таможенную стоимость ввозимых товаров, таможенную пошлину и сбор и сумму акциза (если он есть).

Налоговая база по НДС – стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из цен; определяется в соответствии со ст.40 НК РФ.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки.

Наряду с выручкой от реализации, НДС облагаются все суммы, связанные с расчётами по оплате товара – авансовые платежи, проценты по товарному кредиту, облигациям или векселям, полученным в счёт оплаты товаров, суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате, как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок, налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, а также книжной продукции и периодики, за исключением рекламной и эротической продукции.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях.

Существуют расчётные ставки налога, применяемые к авансовым платежам, процентам по товарным кредитам, векселям и облигациям, полученным за реализованные товары.

Налоговым законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от НДС, которые можно классифицировать на 3 группы:

Социальные освобождения – мед.техника, некоторые виды мед.услуг, ритуальные услуги и работы, отдельные образовательные услуги и услуги учреждений культуры и искусства, всё, что производится религиозными организациями и общественными организациями инвалидов

Экономические освобождения – для стимулирования отраслей и экономических процессов (освобождение работ по производству кинопродукции, обслуживание морских судов, судов внутреннего плавания, услуги в аэропортах, банковские услуги, кроме посреднических)

Прочие освобождения

20. Порядок применения налоговых вычетов и исчисления НДС. Порядок уплаты в бюджет.

При исчислении НДС учитывают налоговые вычеты, т.е. суммы, которые уменьшают НДС, начисленного с налогооблагаемой базы. Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на сумму налога, предъявленную ему при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ для осуществления производственной деятельности.

К уменьшению также принимаются суммы налога по товарам, приобретённым для перепродажи и уплаченных налоговыми агентами, а также налога с сумм авансовых платежей. Для получения права на налоговый вычет должно быть реализовано 3 условия:

Товары, работы, услуги должны приобретаться для облагаемых операций или для перепродажи

Их следует оприходовать или поставить на учёт

Сумма налога должна быть выделена в счёте-фактуре, полученном от поставщика

Действующее законодательство предусматривает 4 случая, при которых НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг:

Товары, работы, услуги используются в операциях, не подлежащих налогообложению

Для использования в операциях, где местом реализации не признаётся территория РФ

Для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не являются объектом обложения

Лицами, которые не являются плательщиками НДС, либо пользуются правом на освобождение от уплаты НДС

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчётных документах и составлять счета-фактуры. Счёт-фактура – налоговый документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Они являются инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога. Налоговым периодом по НДС для всех плательщиков и налоговых агентов признаётся 1 квартал. В общем случае представление декларации по НДС производится не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, исчисленный по данным декларации за квартал, уплачивается тремя равными ежемесячными платежами не позднее 20го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчётным кварталом.

21. Особенности исчисления и уплаты НДС по экспортно-импортным операциям

При импорте товаров в РФ НДС уплачивается таможенным органам в сроки, установленные таможенным законодательством.

Экспорт облагается НДС по ставке 0%, здесь возникает объект налогообложения, поэтому можно предъявить к вычету входящий НДС по экспортируемым товарам.

Нулевая ставка НДС предполагает особые условия начисления НДС:

НДС с выручки от реализации по экспорту возникает в момент подтверждения или неподтверждения экспорта

Входящий НДС по экспорту не может быть предъявлен к вычету до подтверждения или неподтверждения экспорта

В момент возникновения НДС с выручки по экспорту не совпадает с моментом отгрузки или оплаты товара и определяется по специальным правилам, он возникает на наиболее раннюю из указанных дат:

в последний день отчётного периода, в котором собран пакет документов, подтверждающих факт экспорт

в 181й день с даты экспорта, если подтверждение не представлено

Документы, подтверждающие экспорт, указаны в ст.161 НК РФ. В общем случае экспорт подтверждается следующими документами:

Грузовая таможенная декларация

Экспортный контракт

Копии и транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни

Основными условиями для получения вычета входного НДС являются:

Проверка документов, представленных экспортёром, максимальный срок подобной проверки составляет 3 месяца

Если товар был приобретён для реализации на территории РФ, а затем был экспортирован, то возникает проблема восстановления входного НДС по указанному товару. Восстановление НДС происходит в периоде экспортной отгрузки товаров

Импорт товаров облагается НДС на таможне. Уплата налога производится одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия грузовой таможенной декларации к оформлению груза. Исключение сделано для отдельных категорий товаров (ст.150 НК РФ) и импорта товаров из Белоруссии.

НДС определяется по формуле: ((тамож.стоимость+тамож.пошлина+акциз)*ставка НДС):100

Согласно п.2 ст.171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне по импортируемым товарам, принимается к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Вычет НДС предоставляется после оприходования импортных товаров на балансе предприятия.

Если российская компания приобретает товары у иностранных юр.лиц, не состоящих на налоговом учёте в РФ, то российская компания должна удержать налог по расчётной ставке с полной суммы выплат иностранным компаниям, при этом данная сумма НДС подлежит вычету у российской компании после его уплаты.

22. Экономическое содержание и элементы налогообложения налога на прибыль

Налогообложение прибыли является важнейшим направлением налоговой политики любого государства, налог прямой, федеральный.

Он является существенным источником доходной части бюджетов разных уровней, особенно региональных бюджетов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

Российские организации

Иностранные организации:

Получающие доходы от источников РФ

Осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства

Филиалы и территориально обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности по уплате налога на прибыль по месту нахождения этих филиалов.

Плательщиками налога не являются:

Организации, применяющие специальный налоговый режим

Организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса

Банк России и его учреждения, по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения

Объектом налогообложения является прибыль налогоплательщика. Прибыль:

Полученный доход - производственные расходы

Полученный доход правительства – производственные расходы правительства (иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства)

Доход, полученный от источников РФ (иностранные организации)

23. Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учёта. Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов.

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Доходы – экономическая выгода, полученная как в денежном выражении, так и в натуральной форме. Доходы подразделяются на:

Доходы от реализации (денеж. и натур.форма)

Внереализационные доходы (денеж. и натур.форма)

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущества и имущественных прав. При определении выручки из неё исключается сумма НДС и акцизов.

Порядок признания доходов от реализации зависит от метода их определения, в целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления.

При методе начисления доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал, то организация имеет право применять кассовый метод определения выручки. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и кассу, либо поступления иного имущества.

Внереализационные доходы определены в ст.250 НК РФ. Такими доходами являются:

Доходы от долевого участия других организаций

Доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств

Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы, полученные в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта и т.д.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав

Доходы, не подлежащие налогообложению:

Отдельные виды доходов:

Имущество, имущественные права, полученные в форме залога

Средства, полученные в виде безвозмездной помощи

Имущество, полученное бюджетными учреждениями

Средства, по договорам кредитов и займов и т.д.

Имущество, полученное организациями в виде целевого финансирования

Целевые поступления, на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов власти

Расходы – экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, произведённые налогоплательщиком и направленные на получение дохода. Расходы делятся на:

Расходы, связанные с производством и реализацией:

По целевому назначению:

Расходы, связанные непосредственно с изготовлением, хранением и доставкой товаров, работ, услуг

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества

По экономическим элементам:

Материальные расходы – затраты налогоплательщиков на:

Приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий

Приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря

Приобретение топлива, воды и энергии всех видов

Приобретение работ и услуг сторонних организаций

Расходы от потерь и недостач

Потери при производстве и транспортировке

Стоимость отражается по закупочным ценам (без НДС) независимо от момента фактической оплаты.

Размер материальных затрат при списании сырья и материалов определяется одним из 4 способов:

По стоимости единицы запасов

По средней стоимости

По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Способ списания материальных затрат отражается в уставе организации.

Расходы на оплату труда:

Любые начисления работникам

Стимулирующие начисления и надбавки

Связанные с содержанием работы

Премии, единовременные поощрительные начисления

Компенсационные начисления

Нормируемые суммы платежей по договорам:

Долгосрочного страхования жизни

Пенсионного страхования

Негосударственного пенсионного обеспечения

Добровольного личного страхования работников

Расходы на оплату труда связаны с заработной платой и начислениями в денежной и натуральной формах и должны быть связаны с исполнением трудовых обязанностей. Для признания конкретного вида расхода в пользу работника затратами на оплату труда следут руководствоваться Налоговым Кодексом. Выплаты, не связанные с производственными показателями работника, не признаются расходами на оплату труда (мат.помощь, оздоров.мероприятия, подарки).Премии, выплачиваемые с чистой прибыли, не учитываются.

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Прямые расходы – материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизацию

Косвенные расходы – прочие расходы

При расчёте налоговой базы косвенные расходы полностью признаются в расходах отчётного периода, а прямые расходы распределяются между проданными и непроданными товарами.

Внереализационные расходы

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Убытки, приравненные к внереализационным расходам

Расходы на амортизацию включают амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и доходным вложениям в материальные ценности. Амортизируемым имуществом в налоговом учёте признаётся имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тысяч рублей, которые используются в производственных целях или для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы амортизируются, если используются для производственных целей или управленческих нужд, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость не менее 40 тысяч рублей.

Основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 40 тысяч рублей включаются в состав прочих расходов единовременно.

В налоговом учёте амортизируемое имущество разделяется на 10 амортизационных групп, в которых определены максимальный и минимальный срок полезного использования. Амортизационные группы утверждены Постановлением Правительства №1 от 1 января 2001г.

При принятии объекта к налоговому учёту налоговый кодекс разрешает списать на расходы 10% его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам – до 30% первоначальной стоимости. Такое списание называется амортизационной премией.

В налоговом учёте применяют 2 метода начисления амортизации:

Линейный

Нелинейный

Для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, допускается применять только линейный метод. Для всех остальных групп – любой метод, закрепив его в учётной политике.

Срок полезного использования в налоговом учёте устанавливается в целых месяцах, амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учёту и прекращается после его полного списания или выбытия.

Сумма амортизации за месяц определяется по формуле: (суммарный баланс основных средств * норма амортизации)/100.

Нормы для начисления амортизации нелинейным способом определены в табличном варианте. При использовании нелинейного метода сумма амортизации начисляется в целом по группе (подгруппе) основных средств. При этом норма амортизации применяется к остаточной стоимости амортизируемого объекта. При нелинейном способе, если суммарный баланс амортизационной группы составляет менее 20 тысяч рублей, остаточную стоимость списывают на внереализационные расходы в месяце, следующем за месяцем, в котором указанные требования выполнены.

К основным средствам, работающим в особых условиях, можно применять повышающие и понижающие коэффициенты, но не более, чем в 2 раза.

Прочие расходы связаны с производством и реализацией, регламентируются статьей 264 НК РФ. К ним относят:

Аренду имущества

Юридические услуги

Консультационные услуги

Информационные услуги

Посреднические услуги

Аудиторские услуги

Приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ

Обязательное и добровольное страхование имущества

Уплата налогов, таможенных пошлин и сборов

Реклама

В

ыплаты компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей

Расходы на командировки

Представительские расходы

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

Некоторые виды расходов признаются в пределах установленных норм. Расходы сверх норм должны оплачиваться за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Затраты на приобретение и изготовление призов, вручённых во время массовых рекламных мероприятий, не должны превышать 1% выручки от реализации без НДС.

Затраты на использование личных автомобилей не должны превышать 1500 руб. в месяц.

Расходы на переподготовку не должны превышать 4% от затрат на оплату труда и т.д.

В налоговом учёте предусмотрено формирование ряда резервов:

Резерв на гарантийный ремонт и на гарантийное обслуживание

Резерв на ремонт основных средств

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Резерв на выплаты по сомнительным долгам

Полный перечень внереализационных расходов определён статьёй 265 НК РФ. Перечень не является закрытым, т.к. к внереализационным расходом относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг. К ним относят (например):

проценты по долговым обязательствам всех видов, которые не могут превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженную на коэффициент 1,8 (по рублёвым займам) или 0,8 (в иностранной валюте)

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

судебные расходы и арбитражные сборы

расходы на оплату услуг банков

24. Налоговая база, ставки и порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

В целях налогообложения формируется налоговая база как денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчётном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчётном периоде налоговая база равна нулю.

Налогооблагаемая прибыль определяется вычитанием из прибыли, полученной налогоплательщиком, перенесённых им убытков прошлых лет. Переносить убыток на будущее налогоплательщик вправе в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен. Убытки прошлых лет могут уменьшать текущую прибыль до нуля.

По налогу на прибыль применяются основная и специальные налоговые ставки. Основная ставка 20%; по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями и налоговыми резидентами РФ ставка 9%; дивиденды, полученные от иностранных компаний, облагаются по ставке 15%; в отношении государственных ценных бумаг ставка налога бывает 15% и 0%.

Налоговый период – календарный год, отчётный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

По налогу на прибыль предусмотрены авансовые платежи, при этом существуют разные требования по их уплате:

Авансовые платежи вносятся ежемесячно не позднее 28го числа месяца, исходя из 1/3 квартального платежа за предыдущий период

Если компания имеет выручку от реализации за отчётный период менее 10 млн.руб., то она имеет право перейти на оплату налога ежеквартально и перечислять в бюджет только квартальные авансовые платежи

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется не позднее 28го числа после окончания отчётных налоговых периодов.

25. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых является прямым федеральным налогом и платится за пользование месторождениями полезных ископаемых, которые включены в государственный баланс запасов полезных ископаемых. Данный вид деятельности лицензируется. В лицензии определяется, какие виды полезных ископаемых можно добывать и т.д. Федеральное агентство по недропользованию контролирует месторождения полезных ископаемых, которые служат сырьём для промышленности, металлургии, ювелирной промышленности и т.д. Добыча общедоступных полезных ископаемых регулируется региональными органами власти. Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учёт по месту нахождения участка недр, предоставленных ему в пользование. Если полезные ископаемые добываются на континентальном шельфе РФ или за пределами РФ, в этом случае налогоплательщики встают на учёт по месту нахождения организации или месту жительства физического лица-предпринимателя.

НДПИ облагаются следующие виды полезных ископаемых:

Антрацит, уголь каменный, уголь бурый, горючие сланцы

Торф

Углеводородное сырьё

Товарные руды

Полезные компоненты, извлекаемые из многокомпонентной комплексной руды, направленные на дальнейшую переработку

Горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырьё, битуминозные породы

Сырьё редких металлов

Неметаллическое сырьё и т.д.

Не признаются объектом налогообложения:

Общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, добытые ИП и используемые им для личного потребления

Добытые/собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы и т.д.

Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением угля, нефти).

Налоговая база = количество добытых полезных ископаемых * стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Оценка стоимости может осуществляться 3 способами:

Исходя из сложившихся у за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого без учёта субсидий

Исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого

Исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых

При оценке стоимости добытых полезных ископаемых 2мя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государствах СНГ выручка рассчитывается без учёта НДС. Из неё исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. Стоимость добытого полезного ископаемого считается также как и налоговая база.

Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от его вида в единицах нетто-массы или объёма и может быть установлена прямым или косвенным способом. Прямой способ – применение измерительных средств, косвенный – расчётный путь.

Метод определения количества полезного ископаемого определяется в учётной политике налогоплательщика для целей налогообложения, применяется в течение всей деятельности при добыче полезного ископаемого.

Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом методе расчётная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учёта. В расчётную стоимость включает следующие виды расходов:

Материальные расходы

Расходы на оплату труда работников, занятых в производстве и добыче полезных ископаемых

Суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

Прочие расходы

Расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров, работ, услуг. Отдельные виды расходов (резервы) не учитываются при формировании расчётной стоимости.

При добыче угля, нефти обезвоженной, попутного газа и газа горючего, природного газа налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Ставки НДПИ:

Адвалорные – устанавливаются в % и зависят от вида полезных ископаемых. Ставка 0% используется при добыче:

Попутного газа

Минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях без их реализации

Подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях

Нефти на участках недр Краснодарского края и т.д.

Специфические

Налоговый период – календарный месяц. Сроки уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки подачи налоговой декларации – не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

26. Водный налог

Водный налог уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, а именно (это объекты налогообложения):

Забор воды из водных объектов

Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях

Лицензию на специальное водопользование получают в территориальном органе агентства водных ресурсов. На особое водопользование лицензию выдаёт правительство для обеспечения нужд обороны, федеральных энергосистем и т.д.

Не признаются объектами налогообложения:

Забор воды для тушения пожаров, ликвидации ЧС и т.д.

Использование акватории для плавания на судах

Забор воды из водных объектов для целей сельского хозяйства и т.д.

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно:

При заборе воды налоговая база определяется как объём воды, забранной из водного объекта за налоговый период

При использовании акватории налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства

Для целей энергетики – как количество произведённой за налоговый период электроэнергии

При сплаве – как произведение объёма сплавленной древесины и расстояния сплава

Налоговый период – квартал. Налоговые ставки устанавливаются дифференцированно по бассейнам рек, озёр, морей и экономическим районам. При заборе воды сверх установленных лимитов налоговые ставки увеличиваются в 5 раз. Для населения 70 рублей за 1000 куб.м.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация предоставляется в срок для уплаты налога.

27. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе ИП, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ или на добычу объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а такжев Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения являются:

Объекты животного мира в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира

Объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира

Не признаются объектами налогообложения те, пользование которыми осуществляется для личных нужд представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока по перечню, утверждённому правительством, и остальным людям, живущим в этих зонах.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливается в рублях за 1 животное, за объекты водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих – в рублях за тонну.

Уплата сборов производится 2 способами:

Сбор вносится при получении разрешения на добычу объектов животного мира

В виде разовых регулярных взносов или единовременного взноса при добыче водных биологических ресурсов

Сумм налога за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде единовременного взноса производится не позднее 20го числа месяца, следующего за последним месяцем рока действия разрешения на добычу водных биологических ресурсов. Уплата сбора физическими лицами, за исключением ИП, производится по местонахождению органа, выдающего разрешения на соответствующее пользование, а организациями и ИП – по месту учёта в налоговых органах.

28. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики. Объекты налогообложения.

НДФЛ является прямым личным налогом, т.к. объектом налога является доход, действительно полученный плательщиком. Налог затрагивает интересы почти 80 млн. граждан. НДФЛ также позволяет реализовать:

Фискальную функцию налогообложения

Обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени

В РФ в консолидированных доходах бюджета налог занимает лишь 8%.

Плательщики – физические лица:

Иностранные граждане

Граждане РФ

Лица без гражданства

Налоговые резиденты уплачивают налог с доходов от источников за пределами РФ и доходов от источников в РФ. Налоговые нерезиденты уплачивают НДФЛ лишь с доходов от источников в РФ. Налоговым резидентом признаётся физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.

НДФЛ полностью поступает в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Доходы, облагаемые налогом:

Дивиденды и проценты

Страховые выплаты при наступлении страхового случая

Доходы от использования авторских прав

Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу

Вознаграждение за выполнение трудовых или обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия

Доходы, полученные от использования любых ТС, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные ТС в связи с перевозками

Доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий связи, компьютерных сетей в РФ

Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ

Иные выплаты

Доход может быть получен:

В натуральной форме (оплата труда в натуральной форме, получение товара на безвозмездной основе, оплата за налогоплательщика товаров или имущественных прав)

В денежной форме

В виде материальной выгоды (полученной от экономии на % за пользование заёмными средствами, полученной от приобретения товаров от взаимозависимых лиц, полученной от приобретения ценных бумаг)

Все доходы можно классифицировать на:

Облагаемые по ставке 13%

Облагаемые по иным ставкам

Доход может быть получен в:

Денежной форме

Натуральной форме

Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. При этом налоговая база определяется с учётом НДС и акцизов.

Сумма налога, исчисленная с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам.

В виде материальной выгоды:

полученной от экономии на % за пользование заёмными средствами.

Материальная выгода возникает, если кредит получен по ставке, ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов.

Проценты по банковским вкладам, превышающим ставку рефинансирования, увеличенную на 5%

Приобретение товаров у взаимозависимых лиц

Обложению подлежат:

Доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

29. НДФЛ. Налогооблагаемая база и особенности ее формирования. Ставки налогов.

В качестве налоговой базы учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования. По ставкам в 15% облагаются доходы в виде процентов, полученных по долговым обязательствам. По ставкам 9% - проценты и дивиденды от иностранных и российских организаций.

Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества на территории РФ

Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества и т.д.

Налогооблагаемая база:

У доходов, облагаемых по ставке 13% - денежное выражение доходов минус налоговые вычеты

У доходов, облагаемых по другим ставкам – денежное выражение доходов

Шкала ставок НДФЛ:

Все доходы кроме нижеперечисленных – 13%

Дивиденды, получаемые резидентами РФ – 9%

Дивиденды, получаемые нерезидентами РФ – 15%

Любые доходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме дивидендов – 30%

Налогооблагаемые проценты по вкладам в банках, материальная выгода по заёмным средствам, призы и подарки, используемые в рекламных целях – 35%

30. НДФЛ: виды налоговых вычетов. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет.

Вычеты по НДФЛ (только по доходам, облагаемым по ставке 13%):

Стандартные:

3000 рублей у:

Лиц, получивших лучевую болезнь и другие болезни, связанные с радиацией

Инвалидов ВОВ

Инвалидов 1,2,3 групп, получивших инвалидность при защите СССР, РФ и т.д.

500 рублей у:

Героев СССР и РФ

Участников ВОВ

Узников концлагарей

Инвалидов с детства, 1 и 2 групп

1400 рублей:

На первого и второго ребёнка, находящихся на обеспечении налогоплательщика

3000 рублей:

На третьего и последующих детей

Социальные:

На благотворительность

На обучение

На лечение

На пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд

С 1 января 2007 года предоставляются вычеты на сумму страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключённых в их пользу или в пользу их близких. Также есть вычет в отношении страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключённых в пользу супругов, детей (но только инвалидов).

Имущественные:

Связанные с реализацией имущества (полученные суммы не подлежат налогообложению)

Связанные с приобретением имущества (полученные суммы уменьшают налоговую базу)

Профессиональные:

Для ИП и других лиц, занимающихся частной практикой

Для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам

Для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений

В сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов

Каждый год считается налог по доходам, облагаемым по ставке 13%. Расчёт производится нарастающим итогом на начало года. Из этой суммы вычитается ранее уплаченный налог и разница уходит в бюджет.

Перечисление в бюджет НДФЛ производится не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплат и прочих вознаграждений или не позднее дня перечисления зарплаты или других доходов на счета граждан или не позднее дня следующего за днём фактического удержания налога, если доход в натуральной форме или в форме материальной выгоды.

По декларации НДФЛ платят ИП, адвокаты, нотариусы, физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, физические лица-налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, физические лица, выигравшие в лотерею или получившие другие доходы, при получении которых не был удержан налог.

Все остальные не обязаны, но подают налоговую декларацию, если хотят получать социальные и имущественные вычеты.

Декларации предоставляются 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога, доначисленного по декларации, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

Государственная пошлина

Государственная пошлина – основной сбор, установленный законодательством о налогах и сборах. Она уплачивается за совершение юридически значимых действий в отношении плательщика пошлины. Является прямым сбором и может зачисляться в федеральный бюджет, бюджет субъекта федерации или в местный бюджет в зависимости от вида действий. Плательщиками госпошлины признаются организации, физические лица при обращении за совершением юридически значимых действий или если они выступают ответчиками в судах (если решение суда принято не в пользу ответчика). Плательщики платят пошлину в следующих случаях:

При обращении с исковыми заявлениями и жалобами в суды (как общей юрисдикции, так и мировые суды);

При подаче заявлений, кассационных и апелляционных жалоб в суды;

При обращении к нотариусам;

При государственной регистрации актов гражданского состояния;

За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ либо выходом из гражданства РФ и выездом за рубеж;

При регистрации программ и ЭВМ баз данных;

При осуществлении гос. регистрации.

Уплаченная госпошлина может быть возвращена в следующих случаях частично или полностью:

Уплата пошлины в большем размере;

Возвращение заявление, жалобы или отказ их принятия и совершения нотариальных действий;

Прекращение производства по делу без рассмотрения судом;

Отказ лиц, уплативших госпошлину, от совершения юридически значимого действия до момента обращения в уполномоченный госорган;

Отказ выдачи паспорта гражданина РФ для выезда/въезда из/в страну.

При уплате госпошлины может быть представлена отсрочка или рассрочка по её уплате, по которой не начисляются проценты. Госпошлина обычно устанавливается в твёрдой сумме и может различаться для организаций и физлиц.

Налог на имущество организаций: плательщики, объект обложения и методика исчисления налогооблагаемой базы.

Плательщики:

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства.

Цель налога – эффективное использование оборудования организации.

Налог на имущество устанавливается налоговыми органами РФ. Законодательные органы субъектов РФ определяют:

Налоговую ставку в пределах, установленных налоговым кодексом;

Порядок и сроки уплаты налога;

Могут предусматривать налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиками.

Объект налогообложения:

Российские организация и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имуществом, учитываемое в балансе в качестве объектов основных средств;

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства – недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, принадлежащее на праве собственности или по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения:

Земельные участки и объекты природопользования;

Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органом исполнительной власти

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по остаточной стоимости по правилам бухучёта.

Формула 1.При расчёте берётся остаточная стоимость на первые числа месяцев, и сумма делится на число месяцев плюс один.

Налоговый период – календарный год.

Отчётные периоды – первый квартал, полугод, девять месяцев.

Льготы по налогу на имущество. Ставка налога на имущество. Порядок исчисления и сроки уплаты

Освобождённые организации:

Организации уголовно-исполнительной системы;

Религиозные организации;

Коллегия адвокатов;

Общественные организации инвалидов;

и т. д.

Освобождённые виды имущества:

Ядерные установки, используемые в научных целях;

Памятники истории и культуры федерального значения;

ж/д пути, автодороги, магистральные трубопроводы;

и т. д.

Ставка налога не должно превышать 2,2%

Формула 2.

Налоговая декларация подаётся:

По окончании отчётного периода не позднее 30 дней, следующих за отчётным периодом;

По итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следящего за отчётным периодом.

Если недвижимое имущество организации располагается вне места нахождения организации и её обособленных подразделений, то уплата налога производится в инспекцию ФНС по месту нахождения данного недвижимого имущества.

Транспортный налог

Плательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объект налогообложения – наземные, водные и воздушные транспортные средства.

Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Объекты:

Автомобили;

Мотоциклы;

Мотороллеры;

Автобусы;

Другие транспортные механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

Самолёты;

Вертолёты;

Катера;

Теплоходы;

Яхты;

Снегоходы;

Мотосани;

Моторные лодки;

Гидроциклы;

Самоходные буксируемые суда;

Другие зарегистрированные водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами:

Весельные лодки и моторные лодки с мощностью не более 5 л. с.;

Автомобили легковые, оборудованные для использования инвалидам, а также легковые автомобили до 100 л. с., полученные через органы соцзащиты населения;

Промысловые морские и резные суда;

Пассажирские грузовые морские , речные и воздушные суда, находящие в собственности организаций по перевозкам;

Тракторы, самоходные комбайны, зарегистрированные на с/х товаропроизводителей;

ТС, принадлежащие федеральным органам власти;

ТС в угоне;

Самолёты и вертолёты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база рассчитывается по лошадиным силам, валовой вместимости в регистровых тоннах (баржи), единицам транспортных средств (для некоторых водных и воздушных транспортных средств).

Налоговый период – календарный год. Отчётный период (только для организаций) поквартален.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности ТС. Ставки, определённые 28 главой НК РФ, могут быть увеличены/уменьшены законами субъектов РФ, но не более, чем в 10 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств с учётом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска ТС.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы, регистрирующие транспортные средства. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Срок подачи налоговой декларации по итогам налогового периода – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим периодом.

Срок уплаты налога устанавливается законом субъекта РФ, для физлиц это не ранее 1 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Организации вычисляют авансовые платежи в размере одной четверти произведения налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации нового транспортного средства либо снятия его с учёта в течение налогового периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, при этом месяц регистрации ТС, а также месяц снятия с учёта принимаются за полный месяц.

Органы, осуществляющие госрегистрацию ТС, обязаны передавать данные о движении ТС в ФНС в течение 10 дней после регистрации ТС.

Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения ТС.

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес был введен 31.06.98 законом 142 ФЗ «О налоге на игорный бизнес». В настоящее время регламентируется главой НК.

Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр, пари, не являющихся реализацией товаров, работ, услуг.

Налогоплательщики – организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения:

Игровой стол;

Игровой автомат;

Касса тотализатора;

Касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два дня до даты установки. Регистрация осуществляется с обязательной выдачей свидетельства. Налоговые органы рассматривают заявление налогоплательщика о регистрации объекта в течение пяти дней.

Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах:

За игровой стол – от 25 до 125 тыс. руб.;

За игровой автомат – от 1,5 до 7,5 тыс. руб.;

За кассу тотализатора или букмекерской конторы – от 25 до 125 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленный по каждому объекту налогообложения и ставки налога. Налоговые декларации за истекший период представляются в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается в бюджет по месту регистрации плательщиков в срок не позднее для подачи налоговой декларации.

Земельный налог

Устанавливая местные налоги, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утверждённых НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчётности.

Земельный налог – наиболее значимый по величине местный налог, его доля в доходах местных бюджетов достигает 3%.

Цель – стимулировать рациональное использование земли.

При установлении налога местными органами власти могут устанавливаться налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения.

Объект – участки, расположенные в пределах муниципального образования, в пределах которого введён налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия

земельные участки, ограниченные в обороте и предоставленные для обеспечения нужд обороны, безопасности и таможенных нужд

земельные участки из состава земель лесного фонда

земельные участки, ограниченные в обороте, представленные водными объектами в составе водного фонда

Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ, определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица, либо установлены налоговые ставки.

Налоговая база уменьшается на 10 тыс.руб. для:

героев СССР, героев РФ, полных кавалеров ордена Славы

ветеранов ВОВ, а также других боевых действий

инвалидов 1 и 2 группы и инвалидов с детства

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, предоставляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговый период – календарный год. Отчётными периодами для организаций и ИП признаются 1,2 и 3 квартал календарного года.

Ставки земельного налога.

0,3%:

Земля для сельскохозяйственного использования

Земли, находящиеся под объектами ЖКХ

Земли, занятые личным подсобным хозяйством

1,5% - все остальные земли

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:

Организации и объекты уголовно-исправительной системы

Дороги общего пользования

Здания религиозных организации

Общероссийские общественные организации инвалидов

Организации народных художественных промыслов

Научные организации Российской академии наук

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. ИП также исчисляют налог самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Авансовые платежи исчисляются по исчислении 1,2,3 квартала как ¼ соответствующей налоговой ставки в процентной доле кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для получения налоговых льгот в налоговые органы предоставляются документы, подтверждающие право на льготу по местонахождению участка. Налог и авансовые платежи вносятся в сроки, определённые решением органов местного самоуправления.

Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог после 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог зачисляется в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налог на имущество физических лиц

Налог взимается на основе закона РФ от 9 декабря 1991г. №2003-1.

Плательщики – физические лица, собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

Жилой дом

Квартира

Комната

Дача

Гараж

Иные строения

Доля в праве общей собственности

Налоговая база – суммарная инвентаризационная стоимость налогооблагаемого имущества, которая определяется органами технической инвентаризации.

Суммарная инвентаризационная стоимость – восстановительная стоимость объекта с учётом износа и восстановительных цен.

Налоговый период – календарный год.

Ставки:

Стоимость до 300 тысяч – до 0,1%

От 300 до 500 тысяч – от 0,1 до 0,3%

Больше 500 тысяч – от 0,3 до 2%

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Льготы:

Герои СССР и РФ

Инвалиды 1 и 2 групп, с детства

Лица, подвергшиеся воздействию радиации

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

Пенсионерами

Родителями и супругами погибших военнослужащих

С расположенных на дачных участках помещений площадью менее 50 кв.м.

Исчисление налога проводится исключительно налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости и гос рег прав на недвижимое имущество и сделок с ними, обязаны ежегодно до 1 марта направлять в налоговый орган сведения необходимые для исчисления налога.

Уплата не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который был исчислен налог.

Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой