1. Предмет, объект и принципы управленческого учета.

Объектами управленческого учета являются доходы, расходы результаты ЦО

Предметом УУ явл-ся планирование, учет, анализ, контроль мотивация деятельности ЦО, направленные на соизмерение затрат и доходов и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

Принципы УУ:

1)Оперативность предоставления информации. УУ предполагает ослабление требований к точности информации в пользу её оперативности.

2)Конфиденциальность ведения УУ, предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии.

3)Гибкость системы Уу, означает приспособленность системы к индивидуальным особенностям организации.

4)Экономичность предоставляемой информации, состоит в том, что в рамках УУ формируется лишь та информация, которая необходима для целей управления.

5)Принцип управления по отклонению, означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонении фактических показателей от плана. Это позволяет установить ответственных и оперативно устранять причины отклонений.

2. Исторические аспекты возникновения УУ.

1. На первых этапах существования УУ был ориентирован на учет издержек по изготовлению и сбыту продукции, т.к. производитель должен знать во сколько обходится производство и сбыт. В этот период учет был примитивным.

2. Второй этап развития связан с промышленным переворотом в конце 18 века (усиление конкуренции=>расширение ассортимента продукции). Конкурентная борьба вызывала необходимость снижения цен и повысило значение калькулирования с/с по каждому виду продукции.

В конце 19 начале 20 вв.. появилось поточное производство и новые решения в организации производства (конвейер), => рост предложения товаров на рынке. Возникли проблемы со сбытом продукции:

1)Нехватка оборотных средств на предприятии =>банковские кредиты, кот. требовали более детальную информацию о фин.положении орг-ции + налоговая служба и профсоюзные организации.

2) Проблема снижения с/с=> Политика экономии ресурсов по каждому участку => обогащение бух.учета по двум направлениям:

а)стандарт костинг=>позволяла оперативно выявлять и устранять отклонения факт.затрат от нормативных => управление по отклонениям(Горрисон)

б)организация учета затрат в разрезе центров ответственности => дополнение стандарт костинг (Хиггенс).

Очередным этапом на пути становления УУ считается разработка системы учета директ костинг (США 1936 год).

C конца 90-х годов XX века с США и Зап.Европе термин ПУ стал заменятся на УУ

3. Сравнительная характеристика управленческого учета и финансового учета.

Различия:

1. Обязательность ведения учета:

   • Ведение финансового учета строго обязательно

   • Обязательное следование требованиям закона к принципам ведения учета

   • Едение управленческого учета не обязательно, не содержит обязательных норм и ограничений

2. Цель ведения учета:

• Цель финансового учета – составление документов для внешних пользователе организации

• Управленческий учет – средство планирования, управления и контроля внутри организации

3. Основные правила ведения учета:

• Финансовый учет должен вестись в соответствии с общепринятыми нормами и правилами, публичная отчетность подтверждается аудиторами

• Управленческий учет может вестись в соответствии с любыми правилами, в зависимости от полезности этих правил

4. Привязка ко времени:

• Финансовый учет – бухгалтерские проводки составляются после совершения операции, т.е финансовый учет обращен к прошлому

• Управленческий учет на ряду с прошлой информацией содержит планы и оценки на будущее

5. Степень точности информации

• Финансовый учет требует точную информацию, которая подвергается аудиторскому контролю

• Управленческий учет требует оперативной информации

6. используемые измеители:

• Финансовый учет содержит информацию в денежном выражении

• Управленческий учет содержит информацию в натуральном и денежном выражених

7. Переодичность отчета:

• Финансовый учет – ежеквартально, ежегодно

• Управленчески учет – оперативно ( ежемесячно, ежеквартально, еженедельно, ежедневно)

8. Основные Объекты анализа:

• Финансовый учет – по предприятию в целом

• Управленческий учет – по структурным подразделениям

Сходства:

1. использование для принятия правленческих решений

2. система сбора первичной информации может происходить по единым правилам

4. Понятие производственного учета (ПУ) и его место в системе УУ.

ПУ – это система, призванная следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности.

Основными разделами ПУ являются:

1. Учет издержек по видам;

2. Учет издержек по местам их возникновения;

3. Учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает какие группы издержек возникают на предприятии в процессе производства продукции и оказания услуг.

Учет издержек по местам их возникновения касается распределения издержек по ЦО в кот.они были осуществлены.

У чет издержек по носителям предполагает распределение всех издержек по определенным видам продукции или заказов.

В рамках ПУ рассчитывается с/с единицы продукции, а также уровень рентабельности каждого вида продукции.

Информация об издержках и результатах, которая собирается в рамках ПУ используется в системе УУ для планирования, контроля, регулирования и принятия управленческих решений. ПУ является базой УУ.

Организационные аспекты УУ.

Форма видения УУ зависит от таких характеристик как:

-форма собственности;

-экономические факторы;

-технико-технологические факторы.

Практика УУ выделяет 2 варианта связи м/у УУ и ФУ:

1. Прямая корреспонденция счетов управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная система)

2. Если подсистема УУ использует самостоятельные счета всех наименований, даже если некоторые счета дублируют счета финансовой бухгалтерии, то говорят об автономной системе УУ.

Важнейшей характеристикой системы УУ является оперативность учета затрат. С точки зрения оперативности учета затрат УУ подразделяется на:

-учет фактических затрат;

-учет затрат по системе стандарт костинг (по разработанным нормам).

Система стандарт костинг предполагает разработку нормативов по всем видам затрат(затраты труда, на материалы), а также расчет и анализ отклонения фактических затрат от нормативов.

По полноте учета затрат выделяют 2 подсистемы УУ:

-система полного включения затрат в с/с продукции (абсоршен костинг);

-предполагает учет продукции по усеченной с/с (вкл.только переменные издержки – система директ костинг).

Основным организационным вопросом в УУ является необходимость детализации плана счетов. Для финансовой бухгалтерии большой детализации плана счетов не требуется. Однако для целей УУ необходимо анализировать выручку предприятия по видам товара, по отдельным центрам прибыли, заказам и т.д.. Для выполнения этой задачи могут быть открыты дополнительные субсчета по каждому заказу, виду продукции или клиенту.

5. В рамках системы управленческого учета информация соберается и анализируется по центрам ответственности предприятия.

Центр ответственности – это структурное подразделение организации, в глав которой стоит менеджер, конролирующий и отвечающий за затраты, доходы и средства данного подразделения.

Виды ЦО:центр затрат, центр выручки (дохода ), центр инвестиций, центр прибыли

Центр затрат – подразделение организации, руководитель которго отвечает только за затраты своего подразделения. Это самое мелкое подразделение.

Центр выручки- это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку организации.

Центр прибыли – подразделение, руководитель которого несет ответственность как за выручку, так и за затраты предприятия в целом.

Центр инвестиций – подразделение – руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты.

Принципы ЦО: ответственное лицо, учет может быть внедрен при условии, если все доходы и затраты организации можно отнести к тому или иному подразделению, менеджеры должны отвечать только за то, что они могут контролировать.

- менеджеры ЦО с определенной периодичностью должны составлять сметы затрат и результатов по своему ЦО, а также фактические отчеты по вверенному подразделению. Отчетность должна содержать информацию об отклонениях (фактических результатов от плановых), чтобы на основе анализа отклонений контролировать, корректировать затраты и доходы.

- поскольку деление организации на ЦО сильно влияет на мотивацию менеджеров, необходимо учитывать социально-психологические факторы.

6. Анализ и классификация затрат предприятия.

Методы классификации: чтобы принять правильное решение, руководитель должен знать какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому способ затрат будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем.

1.Классификация затрат, относительно поставленных задач:

Вопросы, стоящие перед руководством	Классификация затрат применительно к вопросу
1.Как изменится прибыль при изменении цен, изд-к и объемов производства	переменные
2.какие последствия будет иметь изменения структуры выпуска	постоянные
3.каким должен быть безубыточный объем производства	смешанные
1.каковы затраты на производство в целом
2.каковы затраты на производство данного вида продукта	прямые
3.каковы затраты данного подразделения	Косвенные
4.оценка прибыли по производству
1.на сколько велики отклонения фактических затрат от запланированных	регулируемые
2.кто отвечает за отклонения
3.в чем конкретные резервы экономии	нерегулируемые

Переменные затраты – затраты, которые изменяются прямо пропорционально объему выпуска. В расчете на единицу продукции остаются постоянными.

Постоянные затраты – затраты, которые остаются неизменными при любом объеме выпуска, но в расчете на единицу продукции меняются в обратной зависимости от объемы выпуска.

Смешанные затраты имеют и постоянную и переменную компоненту. Часть этих затрат меняется в зависимости от объема выпуска, а часть остается фиксированной в течение периода.

7. по возможности отнесения на конкретную продукцию.

- прямые – затраты, кот. Можно отнести на конкретный вид продукции (вкл. Прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты).Явл.всегда переменными

- косвенные затраты связаны с производством, но которые невозможно какое либо изделие. Распределяются между отдельными видами продукции на основании выбранной базы (вкл.общепроизводсвенные и общехозяйственные затраты). Первое – это общецеховые расходы на организацию на организацию, обслуживание и управление производством. Второе – это расходы, которые напрямую не связаны с производственной деятельностью предприятия (административно-управленческие расходы, содержание и ремонт административных зданий)

3.по своему назначению затраты делятся: а) основные (- прямые затраты на оплату труда; - прямые материальные; - общепроизводственные расходы); б) накладные (- общехозяйственные расходы)

4.по степени регулируемости: а) регулируемые- подвержены влиянию менеджера ЦО; б) нерегулируемые – на них менеджер ЦО влиять не может.

8. Релевантные функции.

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость. Однако

большая часть переменных затрат не находятся в линейной зависимости от объема производства. Затраты, кот. находятся в линейной зависимости легче планировать.

Метод линейной апроскимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейной зависимости в линейную. Для этого используют понятие релевантных уровней. Это уровни деловой активности с которыми организации придется скорее всего работать в течение года.

В целях планирования и контроля смешанные или полупеременные затраты следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этого используют метод разделения затрат, кот. называется «высокий-низкий», при помощи кот. анализируется наибольший и наименьший объем производства за период, и рассматриваются связанные с ними затраты.

Пример:

объем	месяц	Объем выпуска	Затраты
наивысший	декабрь	6450 шт.	24700 р.
наименьший	Август	6050 шт.	23600 р.
Отклонения		400	1100
годовой		75150	290500

∆TC=TC_дек-TC_авг=(VC_д+F)-(VC_а+F)=VC_д-VC_а=∆VC

∆VC/∆Q=1100/400=2,75 р/шт

75150*2,75=206662,5 – переменные затраты за год

290500-206662,5=83837,5- постоянные затраты за год

9. Анализ «Затраты-объем-прибыль». Этот анализ – анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь м/у затратами, выручкой, объемов производства и прибылью. Эту взаимосвязь легко выразить графический:

Q* - точка безубыточности, где PQ =V*Q+F+Pr

Выручка=перем.затраты+пост.затраты+прибыль. Точка безуб-ти – это объем производства, при ором выручка от реализации равна совокупности затратам.

Пример:

1). Компания выпускает столы: VC=50 руб., FC=20000., P=90 руб., найти объем производства, при котором прибыль = 0

=V*Q+F. 90Q=50Q+20000. Q=500.

2). Компания желает получить прибыль 10000 руб. VC=50 руб.,FC=20000.,P=90 руб.

PQ=V*Q+F+Pr. 90PQ=50PQ+20000+10000. Q=750

Критическую точку можно выразить через показатель маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль- это превышение выручки над переменными затратами.

МП= PQ –VQ=F+Pr в точке бузыбуточности маржинальная прибыль постоянным затратам.

МП/Q * Q = F ; (МП/Q*Q)/ МП/Q = F/( МП/Q ); Q = FQ/МП= F/P-V , Pr= 0

Q=(F+Pr)/ P-V, если Pr не равна 0.

10. В соответствии с МСФО оценка готовой продукции, а также незавершенное производство оцениваются по производственной с/с , кот. составляют материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные затраты. С/С производства единицы продукции рассчитывается делением производственной с/с готовой продукции на количество произведенной продукции. Полная с/с имеет следующую структуру:

Прямые трудовые затраты + ОПР= добавленные затраты+ прямые материальные затр= производственная с/с + коммерческие и административные расходы= полная с/с.

Организация учета затрат предполагает определенную группировку затрат предприятия. При этом возможен учет затрат по видам, ЦО и по носителям затрат. Учет затрат по видам позволяет предприятию рассчитать структуру с/с произведенной продукции, то есть долю отдельных элементов с/с в общей сумме затрат на производство. В результате анализа структуры с/с у предприятия появляются возможности определения резервов и снижения. Так резервом снижения с/с материалоемкой продукции является рациональное использование материалов. Резервом снижения фондоемкой продукции является рациональное использование ОС. Вторым направлением учета издержек является учет по ЦО, цель организации которых состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждой ЦО, а информация об отклонениях фактических затрат от сметных возлагается на ответственное лицо. Учет затрат по носителям. Носители- виды продукции предприятия предназначенные для продажи. Процедура определения с/с продукции состоит из 3 этапов. На первом этапе происходит сбор затрат на ЦО, на втором – затраты вспомогательных служб переносятся на производственное подразделение. На 3 этапе происходит отнесение затрат производственных подразделений на конкретную продукцию.

Таким образом можно выделить 2 самостоятельных блока в учете и распределении затрат:

1. Затрагивают вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение не производственных затрат между производственными подразделениями.

2. Предполагает отнесение издержек на конкретный продукт.

Метод учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции- совокупность приемов отражения производственных затрат, а также отнесение издержек на единицу продукции. Существуют разные методы учета затрат на производство и калькулирования с/с.

3 признака по объектам учета затрат: попроцессный, попередельный, позаказный

По полноте: absortion cost, direct cost

По оперативности: учет фактической с/с, учет по нормативным затратам

. При использовании метода Absorbtion costing расчет операционной прибыли происходит следующим образом:

- рассчитывают валовую прибыль как разность между выручкой и всеми произв затратами;

- расчет операционной прибыли как разности между валовой прибылью и коммерч и администр расходами.

11. При использовании Direct costing расчет операц прибыли происходит сед образом:

- рассчитывают маржинальную прибыль как разность между выручкой и переменными затратами;

- из маржинальной выручки отнимают постоянные затраты и получ операц прибыль.

Direct cost направлена на выделение марж прибыли, анализ который лежит в основе принятия некоторых управленческих решений. Учет с/с по переменным затратам позволяет осуществлять анализ затраты объем прибыли

Порядок отражения операций по бух. счетам при системе директ-костинг.

25 сч. – общепроизводственные расходы.

25-1 сч. – переменные общепроизводственные расходы.

25-2 сч. – постоянные общепроизводственные расходы.

20 сч. – основное производство.

Д20 – учет переменных затрат : - з/плата;

- материалы (10);

- комплектующие (12);

- переменные общепроизводственные расходы (25);

К20 – с/с-ть готовой продукции по переменным затратам

43 сч. – готовая продукция.

Д43 – с/с-ть реализованной продукции по переменным затратам

90сч. – продажи.

Д90 – с/с-ть реализованной продукции по переменным затратам + постоянные общепроизводственные расходы (25-2). Общепроизводственные расходы.

К90 – выручка от реализации

12. Принятие управленческих решений на основе анализа маржинальной прибыли.

1. принятие решения о продолжении или прекращении работы с продукцией.

Компания выращивает:Кокосы, Ананасы, Бананы, Дыни

Необходимо принять решение о том, что делать с дынями, продажа которых приносит убыток в течении нескольких лет.

Показатели деятельности тыс. руб.

показатели	кокосы	ананасы	бананы	Дыни	Всего	Всего без дын.	Всего без дынь, но кокос увел. На 50%
Выручка от продажи	40	40	100	20	200	180	200
Переем. Затр.	15	25	65	15	120	105	105+7.5=112,5
Марж. Прибыль	25	15	35	5	80	75	87,5
Марж. Доход в % от выручки	62,5%	37,5%	35%	25%	40%	41,6%
Пост. Расходы	15	5	20	10	50	50	50
Чистая прибыль	10	10	15	-5	30	25	37,5

Если виды продукции принося положительный маржинальный доход их снимать нельзя но в долгосрочный их можно заменить на более рентабельные виды продукции

13. принять или отклонить специальный заказ. Устанавливая цену менеджер в первую очередь задумывается, будет ли спрос на продукцию по предлагаемой цене. Если вероятность того, что спроса не будет, высока, то цена будет снижена до уровня, удовлетворяющего покупателя:

• долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты на производство и реализацию продукции (полная с/с продукта)

• краткосрочный нижний предел цены- цена, которая покрывает лишь переломную часть издержек.

В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности мощностей, привлечение заказа может быть оправдано даже, когда цена меньше издержек.

Предприятие производит калькуляторы и продает их за 200р/шт.

Затраты в расчете на 1 калькулятор:

Прямы мат затраты 40

Приямые затр. На з\п 60

Пременны общепроизв расходы 20

Коммерч. Переем. Изд. 10

(всего) 130

Пост. Произв. Расх. 50

Пост. Коммерч. Расх. 5

(всего) 55

Итого 115

Производственных мощностей 15000 шт. калькуляторов в месяц. Фактический оббьем производства 10000. Предприятие получает предложение на производство доп. Партии на 1000 шт. по цене 170р.

Цена доп.- пер. затр. = 170-130= 40

40*1000=40000

40	Выручка	2000000	2170000
60	Пер. затр.	1300000	1430000
20	Пост. Расходы	550000	550000
10	прибыль	150000	190000
50	показатели	10000 шт.	11000 шт.
5

Этот метод можно применять только тогда, когда существуют неиспользованные резервы произв. Мощностей, когда все постоянные расходы возмещаются в цене, установленной для основной партии продукции.

15. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора.

При формировании производственной программы в условиях, ограниченных производственных мощностей, часто приходится выбирать определенные виды продукции, которая приносит большую прибыль. Для определения того, какую продукцию производить, с целью максимизации прибыли, используется маржинальный подход:

1. Определяется маржинальная прибыль для каждого продукта

2. Определяется маржинальная прибыль на 1 единицу ограниченного ресурса.

16. Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных расходов в следующем периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, которые состоят из 2 частей: для переменных общепроизводственных расходов, для постоянных общепроизводственных затрат.

1)Нормативный коэффициент ОПР перем= Планируем ОПР перем/ ожидаем кол-во норма-часов

2)Нормативный коэфф пост= Планируем ОПР пост/ нормальная мощность в норма-часах

Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции: позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы продукции.

Пример:

Компания разработала нормативы для линии производства автомат карандаша

Норматив затрат основ материалов= 0, 025 см3 пластмассы на 1 карандаш

+ 1 подвижной механизм на 1 карандаш

Норм. Цена на основ. Матер.= 9,2 руб. за 1 см3 пластм, 2,25 руб за 1 подвижн. Механизм

Норм. Трудозатраты= 0,01 час на 1 карандаш в штамповочном цехе ; 0,05 на 1 карандаш в сборочном цехе

Нормат. Ставки оплаты труда= 8 руб за 1 час работы в штамповочном цехе; 10,2 руб за 1 час в сборочном цехе

Нормат. Коэфф ОПР= 12 руб за 1 час общих трудозатрат для прем части; 9 руб за 1 час общих трудозатрат для постоянной части

Рассчитать нормативы произв. Затрат на 1 карандаш.

1.Основ. Материалы:

• Пластмасса 9,2 *0,025= 2,48

• Подвижн. Механизм 2,25*1= 2,25

2.Прямые затраты труда:

• Штамповочный цех 0,01*8= 0,08

• Сборочный цех 0,05*10,2=0,51

3. ОПР:

• Перем. 12* 0,06= 0,72

• Постоян. 9*0,06= 0,54

Нормативы произв. Себест. 1 карандаша= 2,48+ 0,59+ 0,72+ 0,54

18. Учет затрат по функциям (авс метод)

АВС метод является альтернативой по-заказного метода калькулирования с/с. Однако в отличии от него, который использует единую базу распределения накладных расходов, в АВС методе для каждого вида деятельности используется своя база распределения накладных расходов. Предпосылки прехода к АВС методу: 1.возросла стоимость ресурсов не связанных на прямую с производственной деятельностью п/п (возросли расходы на логистику, на техническую контроль, на продажу) 2. следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых затрат в структуре с/с продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудовыми затратами. 3. развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размеру, дизайну, по затратам ресурсов. 4. Автоматизация учетных процессов, позволило применять более сложные методы учета с/с продукции.

Алгоритм применения АВС метода

1.Бизнес-организация делится на основные виды деятельности(функции или операции). На пром.п/п можно выделить такие процессы, как: контроль качества полуф. и гот. Продукции, транспортировка, оформление заказов, эксплуатация оборудования

2. Каждому виду деятельности приписывается собственная база распределения накл. расх-в, которые оцениваются в соответствующих единицах измерения

3. Как и в по-заказном методе, оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления накладных расходов по каждой ф-ии на количеств-е значения соответствующего носителя затрат.

4. Определение с/с продукции (работ, услуг)-стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по видам деятельности.

20. По-передельный метод используется в отраслях промышленности, серийном и поточном производстве, когда изделие проходит в определенной последовательности через все этапы производства, который носит название передел

Передел- это часть технологического процесса, который заканчивается получением готовых полуфабрикатов, которые в свою очередь могут быть отправлены на следующий передел или на сторону (продажу). По-перед-е калькулирование применяется тогда, когда существенны остатки незавершенного произв-ва по каждому переделу на конец отчетного периода. Тогда перед бухг-м стоит задача распределения произв-х затрат между готовыми полуфабрикатами и остатками незаверш. произв-ва на конец периода. Для этого используется метод условных единиц (у.е.), который предполагает, что для произв-ва одной единицы законченного полуфабриката требуется 1 у.е. материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат.

Техника калькулирования с/с при по-передельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц:

1. Q произв-ва рассчитывается в у.е.

2. Позволяет оценить с/с 1 у.е. продукции

3. Определяется с/с гот. продукции (полуф.) и с/с незаверш. произв-ва

Пример: Производственное п/п выпускает пластиков. бутылки для розлива мин.воды. Произв-во состоит из двух переделов: 1-производит предформы, 2-из предформ выдуваются бутылки. Затем их реализуют потребителям. Все исходные материалы для производства бутылок отпускаются в первый передел. По состоянию на 1 апреля 2009 года незав. произв-во первого передела =8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам 70% (работа над предформами завершена только на 70%). Стоимость материалов в незав. произв. = 9214руб., добавл.затр.=7070руб. В апр.начато произв-во 122600 предформ. Затр. первого передела: на основные материалы=142862р., добавл.затр.=102757р.

По состоянию на 1 мая 2009г. В незав. произв-ве первого передела числилось 6800 предформ, степень завершенности которых по добавл. затратам 50 %.

Необх. определить: 1) с/с законченных предформ изготовленных в апреле; 2) остаток незаверш. произв-ва по состоянию на 1 мая

1. Незав. произв-во на нач. периода ______________________8500

2. Основные материалы в незав. произв-ве________________9214

3. Добавл.затр. в незав. произв-во (степень готовности 70%)__7070

4. Итого стоимость НЗП на нач.___________________________16284

5. Начата обраб. предформ в апреле______________________122600

6. Отпущено в произв-во осн. материалов на нач.___________142862

7. Добавл. затраты за апрель____________________________102757

8. Остаток НЗП на конец апр. или на 1мая(50% завершен)____6800

9. Выпущено из произв-ва в апреле гот.предформ(9=1+5-8)__124300

На первом этапе затраты, произведенные в апреле рассчитываются в у.е. Затраты будут состоять из трех слагаемых: 1. Затр., добавл. к НЗП по состоянию на 1.04, с целью доведения его до гот-ти;

2. Затр., которые понадобились для изготовления новых предформ и их завершения;

3. Затр., по созданию задела НЗП, которая станет гот. продукцией лишь в мае.

1) материальные затр.=0 у.е.

Добавл.затр.=30%*8500=2550 у.е.

2) 122600-6800=115800 (начато и завершено в апр.)

Матер.затр.=115800 у.е.

Добавл.затр.=115800 у.е.

3. матер.затр.=6800у.е.

Добавл.затр.=3400 у.е.

Оформим полученные данные в табл.

Показатели	Материальные затраты	Добавленные затраты
1. НЗП на нач. пер (8500) 2. нач. и законч. за отч. пер. (апр) 3. созд. НЗП на конец апр. Итого	0 115800 6800 122600	30%*8500=2550 115800 3400(50%) 121750

На втором этапе у.е. затраты рассчитываются в руб. В апреле в произв-во отпущено материалов 142862 р., что соответствует 122600 у.е.: 1 у.е.м.з.=142862/122600=1,17руб

Добавленные затр. за апрель 102757 руб., что соотв. 121750 у.е.: 1у.е.д.з.=102757/121750=0,84руб.

На третьем этапе определяется с/с гот.прод. и НЗП. С/с готовых полуф.:

-полуф., которые были созданы из НЗП на нач.апр.

- полуф., начатые и полностью законченные в апреле.

А) 16284+2550*0,84=18426руб.,

Б) 115800*1,17+115800*0,84=232758руб.

с/с гот.прод.= а+б=251184;

с/с НЗП=6800*1,17+3400*0,84=10812.

21. Система Standard Cost.

Это инструмент управления для планирования затрат и контроля над ними. Эта система применяется практически всеми производственными компаниями во всем мире. Если система применяется в полном объеме, то все данные о фактических затратах заменяются нормативными. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными значениями. Разница между нормативными и фактическими значениями называется отклонением. Анализ отклонений – это инструмент контроля затрат и доходов. Нормативные затраты – тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются на единицу продукции. Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 3 элементов: нормативные за траты основных материалов, нормативные прямые затраты труда, общепроизводственные нормативные расходы.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены материалов на нормативное количество. Нормативную цену определяет менеджер по закупкам , учитывая: количественные изменения на рынке материалов, возможные изменения цены, новые источники поставок. Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка я является одной из наиболее трудных задач. Обычно нормативы расходования материалов определяют менеджеры, отвечающие за производство. На эту оценку оказывает влияние специфика конструкторских изделий, качество основных материалов, квалификация и опыт сотрудников, возможные потери от брака.

Нормативные прямые затраты труда определяются умножением нормы часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативная ставка прямой оплаты труда – нормативная почасовая з/п для каждой производственной функции или вида работ. На практике эти ставки зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Нормативное рабочее время отражает время, необходимое для каждого подразделении, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу на одну партию изделий. Норма – часы пересматриваются или происходит замена оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку норм. рабочего времени несет менеджер соответствующего подразделения.

22. Анализ отклонений как средство контроля затрат.

Процесс вычисления сумм отклонений и определение их причин назыв анализом отклонений.

Если фактич затраты> нормат- неблагоприятное отклонение. В обратном случае- благоприятное.

Анализ отклонений может использоваться выборочно.Практика анализа отклонений , превышающ определ лимит, назыв. Управлением по отклонениям. Лимит устанавливается руководством. Все отклонения подразделяются на 3 вида:

• Отклонения затрат основных материалов

• Отклонение прямых трудозатрат

• Отклонение общепроизв. Расходов

Пример: Основной вид деятельн. Производство видео-кассет . Перед выпуском фильма проводится отделом продаж исследование рынка , по результатам планируется объем продаж.

Далее следует заказ необходим. Материалов: видеокассеты с магнитной лентой, полиграфич упаковка.

Используется изношенное оборудование, балки покупаются с запасом.

Смета доходов и расходов для 5000 видеокассет:

Выручка: 5000*60= 300000

Основн. Материалы: балки 71500; упаковка 5000 * 0,4= 2000 руб

З/п: 9000*10=90000

ОПР

-переменные (4*9000)=36000

-постоянные (7*9000)=63000

Всего расходов 262500

Прибыль 37500

По истечению планового периода подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража, реально продано 4500 ед. продукции. Рассчитаем норм. Показатели на реальный выпуск.

Выручка 4500*60=270000

Осн.материалы

- балки (5500/5000*4500*13)=64350

-упаковка(1*4500*0,4)=1800

з/п рабочих (9000/5000*4500*10)=81000

ОПР

-переменные(4*8100)=32400

-постоянные(7*8100)=56700

Всего расходов: 236250

Прибыль:33750

Фактические показатели анализируемого периода(отчет об исполнении сметы)

Выручка 4500*70=315000

О сн.материалы

-балки5000*13,6=67500 70000

-упаковка45000*0,5=2500

з/п рабочих 8500*11=93500

ОПР

-переменные 32000

-постоянные 59500

Всего расходов: 255000

Прибыль: 60000

На первом этапе анализируется отклонения по материалам. Общее отклонение по материалам. Общее отклонение затрат осн. Материалов = разница м/у фактическими и нормативными затратами осн.материалов.

Дельта М= q _м.ф. * Р_м.ф –q _м.с. * Р _м.с. = 5000*13,5-4950*13=3150

Общее отклонение по материалоам может быть разложено на две части:

-отклонение по цене

- отклонение по использованным основн. Материалам

Дельта ц. =(Р_ф – Р_н ) * q _м.ф. =(13,5 – 13)*5000=2500

Бух. Аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений с тем, чтобы отвес-сть за них в дальнейшем была возложена на рук-ля центра отвест-сти.

Дельта осн.материалы =(q_м.ф. –q_{м.см. ) *} Р _норм. =( 5000 – 49500)*13 = 650

Если все вычисления верны, то дельта М = дельта Ц + дельта осн.м.

Затем проводиться рассчте отклонений по прямым трудовым затратам

Дельта тр.зт= t_ф. * Ставка _ф. – t_н. *ставка _н. = 8500*11- 8100*10 = 12500

Общее отклонение прямых трудовых затрат может быть разложено:

-отклонение по ставке оплаты труда

- отклонение по производительности

Дельта по ставке опалты труда= ( С _ф. – С _н. ) * t_ф. = (11-10)*8500=8500

Дельта произ. =(t_ф. – t _ф. )* С_н. = (8500-8100)*10 = 4000

К числу объективных факторов отклонений можно отнести: -низкое качество осн.мат => рост трудовых затрат осн. Мат (ответственный – начальник отдела снабжения)

- отсутствие квалиф. Кадров

- физический и моральный износ

Дельта тр.затрат = дельта ставки оплаты труда + дельта производ-сти

Затем рассчитывается отклонения от норм факт общепроизводственных расходов:

А)по переменным

t_{н. =}8100

t_{ф. = 8500}

ОПРпер =32000

Дельта ОПР.пер= ОПР_ф-ОПР_н = 32000-32400=-400

Дельта t =( t_ф.- t_н.) *С_{н. опр} пер = (8500-8100)*4=1600

Дельта ОПРпер по эффект = ОПРпер ф. –t ф. * Сн.опр пер =32000-8500*4= -2000

Дельта ОПРпер=дельта t + дельта опр пер по эффек

Анализ отклонений как средство контроля прибыли.

Осн задача standart cost – учет потерь и отклонений в прибыли.

_{Прибыль= выручка-Затраты}

_{Фактическая прибыль отклоняется от запланированной не только в результате отклонения затрат, но и вследствие отклонения выручки.}

_{Факторы отклонения прибыли:}

1. _{отклонения совокупных производственных затрат}

1. _{сов.откл-я по осн.мат.}

2. _{сов.откл-я по з\п;}

3. _{сов.откл-я по ОПР пост.;}

4. _{совок.откл-я по ОПР перем.}

2. _{отклонение по объему продаж}

3. _{отклонение по цене продаж}

4. _{отклонение по коммерческим и административным расходам.}

_{∆прибыль=приб.факт – приб.сметн}

_{Приб.факт= выручка.факт – затр.норм=70*4500-236250=78750}

_{Приб.сметн=37500}

_{∆прибыль=78750-37500=41250}

_{∆Пq=(Qф-Qсм)*Pr.сметн\Qсметн}

_{∆Пц=(Prфакт\Qфакт-Рсм\Qсм)*Qфакт}