37. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный), для учета расчетных операций.

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д., см. таблицу ниже).

По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

Наименование налогов	Бухгалтерская запись
Налог не прибыль	А) Д 99 К 68.* Б) перечисление налога Д 68.* К 51
НДФЛ	Д 70 К 68.*
Налог на доходы сумм дивидендов других доходов учредителей: А) если учредитель не является работником организации Б) если учредитель является работником организации	А) Д 75.2 К 68.* Б) Д 75.2 или Д 70 К 68.* К 68.*
НДС А) с оборота от продажи продукции, товаров, работ, услуг (если обычная деятельность организации) Б) с оборота от продажи иного имущества, кроме товаров, работ, услуг, продукции.	А) Д 90.3 К 68.* Б) Д 91 К 68.*
Акцизы	Д 90 К 68.*
Экспортная пошлина на продукцию, товары, работы и услуги	Д 90.5 К 68.*
Транспортный налог	Д 20 (25,26,44) К 68.*
Земельный налог	Д 20 (25,26,44) К 68*
Водный налог	Д 20 (25,26,44) К 68.*
Гос. пошлина за использование наименование «Россия» и образованных на их основе словосочетаний.	Д 91.2 К 68.*

* каждому налогу соответствует свой субсчет.

38. Учет кредитов, займов, расходов по обслуживанию.

Для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному банковскому кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сальдо: остаток задолженности по кредитам и займам на начало/конец периода.

Оборот по дебиту: сумма погашенной задолженности по кредитам и займам.

Оборот по кредиту: кредит и займы полученные.

В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Учет затрат по кредитам и займам.

К затратам, связанным с получением кредитов относятся:

-проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

-проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

-курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету (Д 08 К 66,67). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, данные затраты относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее операционными расходами (Д 91 К 66,67).

В тех случаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его постановки на учет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость актива прекращается. С первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, затраты по привлечению заемных средств входят в состав операционных расходов (Д 91 К 66,67).

Затраты по полученным кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы (Д 91 К 66,67) организации в предусмотренном ПБУ 15/01 порядке.