53. Учет оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение финансовых вложений).

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника.  Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой:

Д 91.2

К 63

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. 

Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д 63

К 62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность

Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом 

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение финансовых вложений

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Формирование резервов происходит за счет дохода организации:

Д 91.2

К 59 - сформирован резерв на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:

Д 59

К 91.2 - восстановлена сумма резерва.

Перед составлением годовой отчетности резерв, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

54. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства.

Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина. К ним относятся следующие:

1. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов.

2. Малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности, на основе типового.

3. Обязательное проведение инвентаризации.

4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией:

- непрерывно;

- своевременно;

- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета.

6. Организация раздельного учета:

- имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;

- текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы).

7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут руководители малых предприятий.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета.

Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

Простая форма бухгалтерского учета

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций как правило могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.

Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Каждая ведомость применяется для учёта операций по одному синтетическому счёту. Записи хозяйственных операций в ведомости ведутся на основании первичных и сводных документов. При открытии ведомости в ней отражают сальдо на начало отчётного периода по каждому виду материальных ценностей, основных и денежных средств и др. Хозяйственные операции в ведомостях отражаются по дебету с указанием номера кредитуемого счёта и по кредиту корреспондирующего счёта с аналогичной записью номера дебетуемого счёта.

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отражённых в ведомостях, осуществляется в шахматной ведомости формы «В‑9, где по каждому синтетическому счёту выводят обороты по дебету и кредиту. На основании данных оборотов синтетических счетов ведомости (форма № В‑9) за месяц составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, данные которой используют для составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН), не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. В реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным так как:

- бухгалтерский учет необходимо вести с целью контроля финансового положения фирмы и для того, чтоб можно было оценить результаты ее деятельности;

- в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухгалтерский учет в силу законодательства.

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть также в следующих случаях:

- при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов;

- когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной;

- для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- когда организация совмещает УСН и ЕНВД.