6 Значение, порядок разработки и утверждения учетной политики организации

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Организации всех форм собственности в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изм. и доп., при ведении бухгалтерского учета должны руководствовать принятой учетной политикой.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов) [15, с. 109].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В понятие «выбора способа ведения бухгалтерского учета» входят такие вопросы, как:

- выбор учетных регистров;

- погашение первоначальной стоимости основных фондов;

- формирование фондов и резервов;

- погашение стоимости нематериальных активов;

- оценка материальных ресурсов;

- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг);

- признание и использование прибыли предприятия;

- отражение курсовых разниц;

- другие вопросы.

Учетная политика организации включает в себя:

1. Описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.

2. План счетов бухгалтерского учета.

3. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета (если они отличаются от типовых).

4. График документооборота.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

• масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

• управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия организации;

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Данное положение распространяется:

- в части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Республики Беларусь, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету [6, с. 619].

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.д.) организации, в котором оговариваются методические, организационные и технические аспекты бухгалтерского учета.

В приказе об учетной политике должны оговариваться правила документирования операций, ведения учетных регистров, организация документооборота. Также в обязательном порядке на предприятии должен определяться и утверждаться перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск материалов, прием и выдачу денежных средств и др.

Следует иметь в виду, что устанавливаемый порядок учетной политики не должен противоречить требованиям Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Система внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, не ограничивается только приказом по учетной политике.

Во-первых, эта система содержит собственно учетную политику организации – документ, являющийся связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством [15, с. 5]. Данный приказ должен быть по возможности краток и содержать четкие, конкретные решения по ряду вопросов.

Во-вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно.

Периодичность и сроки подготовки приказа (распоряжения), объявляющего учетную политику организации, существующими нормативными актами не регламентируются. Однако до момента представления первого отчета в налоговые органы такой приказ должен быть издан и действовать с 1 января текущего года [5, с. 40]. Этим предприятие подтверждает факт, что такая учетная политика осуществляется с начала года.

Если же ранее объявленная учетная политика не изменяется, то ежегодное издание приказа (распоряжения) не требуется.

Положение по учетной политике ОАО «Мальва» на 2011 г. утверждено приказом директора от 03.01.2011 г. № 01 (Приложение Б).

Согласно учетной политики предприятия переоценка основных средств производится индексным методом. К основным средствам относятся активы организации свыше 30 базовых величин за единицу.

Производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы» без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет товаров на счете 41.2 «Товары» ведется по продажным ценам с последующим списанием товаров в дебет счета 90 «Реализация». Торговая наценка устанавливается в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов.

Оприходование прибывших на склад и в магазины товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42.2 «Торговая наценка».

Учет расходов, связанных с реализацией товаров, работ, услуг ведется на счете 44 «Расходы по реализации» Списание расходов по окончании отчетного месяца производится в дебет счета 90. Затраты на реализацию товаров включаются в себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты прошлых лет, но выявленные в текущем году, отражаются в учете в том месяце, в котором они выявлены, независимо от времени их оплаты.

Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производится пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС. Распределению подлежат транспортные расходы сторонней организации (если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам и займам (включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на издержки обращения создается резерв на списание цветочной продукции: Дебет 44 Кредит 96 в соответствии с нормами отпада цветочных растений при реализации и транспортировке.

Списание цветочной продукции за счет созданного резерва производится по покупной стоимости.

Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производится пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС.

Выручка от реализации товаров учитывается по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов.

Первичными документами для оформления реализации товаров, работ, услуг считаются оформленные товарно-транспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг.

Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются по мере отгрузки – по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их выявления.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) производится по окончании отчетного года заключительными проводками декабря.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении общества, распределяется в соответствии с Уставом ОАО «Мальва».