Вопрос 34

Задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг; расходов по отгрузке и реализации продукции;

• правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;

• своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);

• правильное исчисление финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на счете "Прибыли и убытки"). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом. Использование прибыли отражается отдельно от полученной прибыли на одноименном счете. Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль. По окончании года сумма использованной прибыли списывается в погашение полученной годовой прибыли. Оставшаяся неиспользованной прибыль переносится на специальный счет для учета ее движения в следующем году. Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования финансовых результатов представлен на схеме (с. 72). Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе формирования и использования финансовых результатов являются:

• поступление доходов и оплата расходов от прочей реализации и внереализационного характера (операция 5а на схеме);

• начисление налога на прибыль по установленной ставке и перечисление налога в бюджет (операция 5б);

• начисление прочих налогов в бюджет за счет чистой прибыли и перечисление их в бюджет (операция 5в);

• начисление налоговых штрафов и пеней и перечисление их в бюджет (операция 5г);

• списание использованной прибыли за год (операция 5д);

• определение не использованной за год прибыли или непокрытого убытка и закрытие счета "Прибыли и убытки" (операция 5е).

Вопрос 35

• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.

На синтетическом счете 90 "Себестоимость реализации" обобщается информация о фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету этого счета отражают производственную себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".

При отгрузке готовой продукции покупателю и передачи выполненных работ и оказанных услуг заказчику дебетуют счет 90 "Себестоимость реализации" и кредитуют счета 26 "Готовая продукция", 25 "Полуфабрикаты", 28 "Товары" и др. Операции отражаются на основе таких первичных документов: накладные, ордера, акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, доверенности и др.

Административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходы обобщается на счетах учета расходов - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности ". В конце месяца сумма дебетового оборота по счету 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита на дебет счета 79 "Финансовые результаты".

На дебет счета 79 "Финансовые результаты" также списывают с кредита соответствующих счетов административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы.

Следовательно, счет 90 "Себестоимость реализации" является номинальным, обороты по дебету и кредиту которого характеризуют фактическую себестоимость реализации, которая является составной валовых расходов для налогового учета и формирует расходную (дебетовую) сторону счета 79 "Финансовые результаты" является необходимой базой для составления финансовой отчетности и налоговой декларации.

После отгрузки готовой продукции, товаров покупателю, передачи выполненных работ и услуг заказчику процесс реализации перемещается в сферу расчетов. В момент реализации продавец передает покупателю необходимую сопроводительную документацию и расчетные документы. В счетах, счетах-фактурах, выставляемых покупателям и заказчикам наряду с суммой за товар указывают отдельной строкой налог (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость и тп ) или скидку.