1.4 Обязанность по исчислению и уплате ндс лицами, не являющимися плательщиками

В пункте 5 статьи 173 НК РФ указано, что НДС должен быть уплачен в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением в нем суммы налога:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Необходимо помнить, что в этом случае не предусматриваются налоговые вычеты. Те лица, которые обязаны были выписать счет-фактуру по цене без НДС или вообще не должны были оформлять счета-фактуры и обязаны были формировать цены без НДС, но нарушили установленные законодательством нормы, исчисляют НДС по тем операциям, где указали в счетах-фактурах этот налог, в размере, указанном в этих счетах-фактурах, переданных покупателям товаров (работ, услуг).

1.5 Плательщики НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности 1.5.1 Налогоплательщики по Соглашению с Таможенным Союзом

С 1 июля 2010 года вступило в силу новое Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.08. Основное отличие нового Соглашения от предыдущего является то, что в состав Таможенного союза кроме Российской Федерации, Республики Беларусь вошла Республика Казахстан. В связи с этим, теперь российские организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС не только при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, но также и при ввозе товаров с территории Республики Казахстан. Аналогичная ситуация и при экспорте товаров.

Ранее данный порядок распространялся на товары страной происхождения которых, являлась одна из сторон Соглашения. В настоящее время Соглашение распространяется на все товары, вне зависимости от страны происхождения. Кроме того, данное Соглашение распространяет свое действие не только на товары, но и на предметы лизинга.

1.5.2 Уплата ндс таможенным органам при ввозе товаров на территорию рф

НДС, взимаемый таможенными органами, является разновидностью таможенных платежей. В соответствии с Таможенным кодексом РФ (с 01.07.10 Таможенным кодексом таможенного союза) плательщиками таможенных платежей, в том числе НДС, являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенные брокеры).

2. Объект налогообложения 2.1 Операции, облагаемые НДС

С целью определения объекта налогообложения НДС необходимо руководствоваться положениями статьи 146 НК РФ. В соответствии с названной статьей объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Определение понятия «реализация» дано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг.

Определения имущественного права нет в Налоговом кодексе, поэтому следует руководствоваться нормами Гражданского кодекса РФ.

Из определения объекта налогообложения следует, что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) только на территории РФ. Реализация, осуществляемая за пределами территории РФ, объектом налогообложения НДС не является.

Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с нормами статей 147 и 148 НК РФ.

3. Операции, не подлежащие налогообложению 3.1 Общие принципы применения освобождения

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрен статьями 149 и 150 НК РФ.

В статье 149 НК РФ предусмотрено применение налоговой льготы по НДС в отношении операций по аренде помещений иностранным гражданам и организациям, кроме того, закреплен перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд налог не уплачивается, а также содержится перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), является единым для всей территории Российской Федерации.

Введение дополнительных налоговых льгот или сокращение налоговых льгот возможно только путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс соответствующим федеральным законом.

Статья 150 НК РФ предусматривает перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.

К общим требованиям, соблюдение которых необходимо для применения льготы по операциям, осуществляемым на территории РФ, можно отнести следующие:

- наличие раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций, принципы организации которого приведены в статье 170 НК РФ;

- наличие лицензии на осуществление деятельности, подлежащей обязательному лицензированию в соответствии с законодательством РФ;

- при изменении перечня льгот (введении новых или отмене) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

4. Определение налоговой базы 4.1 Общие принципы формирования налоговой базы

Определение налоговой базы в первую очередь связано с объектом обложения НДС.

Следует учитывать различия в порядке определения налоговой базы в зависимости от особенности реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров, при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления и при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных 21 главой НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).