10. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – организации и лица, приобретающие продукцию, товары, которым оказываются услуги и для которых выполняются работы.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на активно-пассивном счёте 62.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета:

62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками - А;

62.2 – Расчеты по авансам полученным - П;

62.3 – Расчеты по полученным векселям – А и т. д.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Д 62.1 К 90.1 – на сумму выручки за отгруженную продукцию.

При реализации прочего имущества (материалов, основных средств, нематериальных активов и т. д.) производят следующую запись:

Д 62.1 К 91.1 – на сумму выручки за реализуемое прочее имущество.

При погашении покупателем своей задолженности её списывают:

Д 50, 51, 52 К 62.1 – получена в кассу, на расчётный или валютный счёт оплата от покупателей.

На счёте 62 учитываются следующие виды расчётов с покупателями и заказчиками:

1) Расчёты в порядке инкассо – это расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчётным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

2) Расчёты плановыми платежами –это расчёты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу;

3) Расчёты векселями – это расчёты с покупателями, обеспеченные полученными векселями.

Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому предъявленному покупателям счёту, а при расчётах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность покупателей перед нашим предприятием списывается на убытки (прочие расходы) - Д 91.2 К 62.1.

11. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё и др. товарно-материальные ценности (ТМЦ), а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т. д.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств, монтаж оборудования, строительство).

Учёт ведётся на активно-пассивном счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты субсчета:

60.1 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками - П;

60.2 – Расчеты по авансам выданным - А;

60.3 – Расчеты по векселям выданным – П и т. д.

На предъявленные на оплату счета поставщиков составляют следующие записи:

Д 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44 и др. К 60.1 – на стоимость ТМЦ или услуг без НДС;

Д 19 К 60.1 – на сумму НДС по этим ТМЦ или услугам.

На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта (согласия на оплату). При обнаружении недостач по поставленным ТМЦ, несоответствия цен, арифметических ошибок делается проводка – Д 76.2 К 60.1 – предъявлена претензия поставщику.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают следующими записями:

Д 60.1 К 50, 51, 52 – оплачена задолженность перед поставщиками денежными средствами;

Д 60.1 К 55.1 – оплачена задолженность перед поставщиками с аккредитива;

Д 60.1 К 66, 67 – оплачена задолженность перед поставщиками за счёт кредита или займа.

Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому предъявленному счёту, а при расчётах плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных по:

- акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченным в срок расчётным документам;

- неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- просроченным векселям и т. д.

12. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.Довольно часто в отношениях с дебиторами и кредиторами возникают расчеты по претензиям. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета они выделены в самостоятельный субсчет счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным после акцепта счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и арифметическими ошибками.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:Д-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям")К-т сч. 10 Материалов, 41 Товаров,20 Основного производства и др. -если завышение и ошибки обнаружены после оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услугК-т сч. 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками — если завышения и ошибки обнаружены до оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услуг.Претензии могут быть предъявлены к поставщикам материалов, транспортным организациям за недостачи груза, несоответствие его качества требованиям, предусмотренным в договорах. Они отражаются по кредиту счета 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, а также к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации, учитывают в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетами учета денежных средств и кредиторов.Особое внимание бухгалтерии предприятия необходимо уделить учету штрафов, пени и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и иных услуг за несоблюдение договорных условий. В размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, они увеличивают прибыль предприятия и отражаются на счете Прочих доходов и расходов (Д 76 К 91). Суммы предъявленных, но не признанных плательщиками и не присужденных судами претензий на учет не принимаются.На величину поступивших в удовлетворение претензии платежей кредитуется счет Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Расчеты по претензиям", и дебетуются счета учета денежных средств (Д 51 К 76).Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Аналитический учет по расчетам, связанным с претензиями, ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

13. Система налогов и особенности отражения их в бухгалтерском учетеФедеральные (ст. 13 НК РФ)- налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, к ним относятся:налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на доходы физических лиц;единый социальный налог;налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;налог на наследование и дарение;водный налог;сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;государственная пошлина.

Налоги и сборы субъектов РФ (региональные) (ст. 14 НК РФ) – налоги и сборы, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:налог на имущество организаций;налог на игорный бизнес;транспортный налог.

Местные (ст. 15 НК РФ) - налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, установленных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся:земельный налог;налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 настоящего Кодекса. К ним относятся:система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);упрощенная система налогообложения;система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Синтетический учет расчетов по налогам ведется на активно пассивных счетах 68 «Расчет по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого налога или вида социального страхования предусмотрен отдельный субсчет на указанных счетах.