- •Бухгалтерский управленческий учет
- •О.Б.Вахрушева
- •Введение
- •Глава 1. Основы управленческого учета
- •1.1. Понятие и значение управленческого учета
- •1.2. Основные этапы развития управленческого учета
- •1.3. Управленческий учет как часть информационной
- •1.4. Сходства и отличия управленческого
- •1.5. Сущность и функции управленческого учета
- •1.6. Составные части управленческого учета
- •1.7. Классификация систем управленческого учета
- •1.8. Предмет, метод и принципы управленческого учета
- •Глава 2. Управленческий учет снабженческой деятельности
- •2.1. Процесс снабжения в общей системе управления
- •2.2. Методы оценки материальных запасов
- •2.3. Классификация затрат на создание и хранение материалов
- •2.4. Учет затрат по созданию и хранению
- •2.5. Планирование и контроль уровня запасов
- •Глава 3. Управленческий учет производственной деятельности
- •3.1. Учет производственных затрат
- •3.2. Виды классификаций затрат на производство
- •3.3. Методы оценки затрат в управленческом учете
- •3.4. Принципы калькулирования, его объекты и методы
- •3.5. Учет производственной себестоимости
- •3.5.1. Учет расхода материалов в производстве
- •3.5.2. Учет затрат на рабочую силу
- •3.5.3. Учет и распределение накладных расходов
- •3.5.4. Учет непроизводительных расходов
- •3.5.5. Учет неполной себестоимости
- •3.6. Классификация методов калькуляционного учета
- •3.6.1. Попроцессный метод
- •3.6.2. Попередельный метод
- •3.6.3. Позаказный метод
- •3.6.4. Нормативный метод
- •Глава 4. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.1. Сущность коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.2. Затраты, вызванные сбытовой деятельностью
- •4.3. Планирование коммерческо-сбытовой деятельности
- •4.4. Установление цены на продукцию
- •4.5. Анализ безубыточности производства
- •4.6. Контроль объема и ассортимента выпускаемой продукции
- •4.7. План продаж
- •Глава 5. Управленческий учет организационной деятельности
- •5.1. Влияние организации производства
- •5.2. Информационное обеспечение
- •5.3. Центры ответственности и их виды
- •5.4. Состав и распределение расходов на организационную
- •5.5. Управленческий контроль деятельности подразделений
- •5.6. Внутренняя отчетность организаций
- •Глава 6. Современные системы управленческого учета
- •6.1. Сущность и особенности системы "директ-костинг"
- •1. Метод абсолютного прироста (метод наивысшей и наинизшей точек).
- •2. Метод корреляции.
- •3. Метод наименьших квадратов.
- •4. Метод технологического нормирования.
- •5. Метод анализа счетов.
- •6.2. Нормативный учет ("стандарт-кост")
- •6.3. Система учета "ab-костинг"
- •6.4. Сущность системы "jit"
- •6.5. Система учета "таргет-костинг"
- •6.6. Система "total quality management" (tqm)
- •6.7. Система управления "бенчмаркинг"
- •Глава 7. Планирование и бюджетирование
- •7.1. Планирование, его виды
- •7.2. Определение и содержание бюджета. Основные функции
- •7.3. Главный бюджет. Оперативный и финансовый бюджеты
- •1. Бюджет продаж.
- •2. Бюджет расходов на продажу.
- •3. Бюджет производства.
- •4. Бюджет закупки и использования материалов.
- •5. Бюджет трудовых затрат.
- •6. Бюджет накладных расходов.
- •8. Бюджет общих и административных расходов.
- •1. Бюджет капитальных расходов.
- •7.4. Анализ деятельности предприятия и бюджетирование
- •Глава 8. Использование управленческого учета для принятия управленческих решений
- •8.1. Принятие управленческих решений, их классификация
- •8.2. Основные методы принятия управленческих решений
- •8.3. Модели принятия управленческих решений
- •8.3.1. Безубыточность производства, ее анализ
- •8.3.2. Планирование ассортимента продукции
- •8.3.3. Лимитирующий фактор при определении
- •8.3.4. Принятие решения о производстве или покупке
- •8.3.5. Управленческие решения по ценообразованию
- •8.3.6. Реструктуризация бизнеса и модернизация оборудования
- •1. Анализ перспектив развития организации.
- •2. Анализ входных и выходных барьеров для данного вида бизнеса.
- •3. Анализ внутренней структуры бизнеса компании (разработка стратегии).
- •4. Оценка эффективности существующей организационной структуры.
- •8.3.7. Решение о прекращении деятельности
- •8.3.8. Капитальные вложения организации
- •Глава 9. Организация бухгалтерского управленческого учета
- •Тестовые задания
- •Литература
8.3.3. Лимитирующий фактор при определении
структуры продукции
При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей (человеко-часы или машино-часы) приходится выбирать определенные виды продукции (работ, услуг), которые приносят наибольшую прибыль. Для определения того, какой продукт производить или продавать с целью максимизации прибыли, полезно использовать маржинальный подход.
Для этого бухгалтер определяет маржинальную прибыль каждого продукта.
Пример. Компания выпускает два вида продукции - А и Б. Известны следующие данные (табл. 24):
Таблица 24
Данные для принятия управленческого решения, руб.
┌─────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────────────┐
│ Показатель │ Продукт А │ Продукт Б │
├─────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┤
│1. Цена за единицу │ 20 │ 30 │
│2. Переменные расходы на единицу │ 14 │ 18 │
│3. Маржинальный доход на единицу │ 6 │ 12 │
│4. Уровень маржинального дохода, % │ 30 │ 40 │
└─────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────┘
Из таблицы видно, что продукт Б приносит большую маржинальную прибыль и, следовательно, его нужно запустить в производство.
Но известно, что производственная мощность ограничена 1000 машино-часов и за 1 час можно произвести 4 шт. продукции А и 1 шт. продукции Б.
Продолжим анализ с учетом лимитирующего фактора.
┌─────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────────────┐
│5. Количество единиц продукции, │ 4 │ 1 │
│производимой за 1 ч │ │ │
│6. Маржинальный доход за 1 ч │ 24 │ 12 │
│7. Маржинальный доход за 1000 ч │ 24 000 │ 12 000 │
└─────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────┘
Из таблицы ясно, что выбор следует сделать в пользу продукта А, так как при производстве этого продукта достигается большая прибыль на единицу лимитирующего фактора и на весь объем деятельности.
На практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Задача максимизации прибыли и минимизации затрат решается с помощью линейного программирования.
8.3.4. Принятие решения о производстве или покупке
частей продукции
Руководство производственных подразделений сталкивается с выбором: производить самим или покупать отдельные или все части продукта (сборочные производства).
Для этого определяют все элементы затрат и доходов (табл. 25).
Таблица 25
Элементы затрат и доходов
Производить |
Купить |
1. Потребность в дорогостоящем оборудовании 2. Переменные затраты по производству этой детали 3. Затраты на ремонт и техобслуживание оборудования |
1. Цена закупки детали 2. Арендная плата и другие поступления, полученные от использования освободившихся производственных мощностей 3. Ликвидационная стоимость объекта |
Таким образом, преждевременно принимать решение только на основании сравнения покупной стоимости с фактическими расходами по производству. Необходимо учитывать долю постоянных расходов, которых нельзя избежать: амортизация оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала и другое (нерелевантные расходы).
В таблице 26 сравнивается несколько вариантов управленческих решений: если производить самим, если освободившееся оборудование никак не будет использовано, если будет сдано в аренду или если будет использоваться для производства другой продукции.
Таблица 26
Данные для принятия решения, руб.
┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Вариант │
│ ├───────────┬─────────────┬─────────────┬────────────┤
│ │ │ │ Покупать и │ │
│ │ │ │ использовать│ Покупать │
│ Показатель │ │Покупать и не│ оборудование│ и сдавать │
│ │Производить│ использовать│ для │оборудование│
│ │ │ оборудование│ производства│ в аренду │
│ │ │ │ другой │ │
│ │ │ │ продукции │ │
├────────────────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┼────────────┤
│1. Затраты │ │ 240 000 │ 240 000 │ 240 000 │
│на покупку │ │ │ │ │
│2. Расходы по │ 225 000 │ │ │ │
│производству, в том │ │ │ │ │
│числе: │ │ │ │ │
│- материалы │ 15 000 │ │ │ │
│- труд │ 120 000 │ │ │ │
│- переменные │ 60 000 │ │ │ │
│производственные │ │ │ │ │
│расходы │ │ │ │ │
│- постоянные │ 30 000 │ │ │ │
│производственные │ │ │ │ │
│расходы, без которых│ │ │ │ │
│можно обойтись │ │ │ │ │
│в случае выбора │ │ │ │ │
│"купить" │ │ │ │ │
│3. Доходы от │ │ │ │ 8 000 │
│арендной платы │ │ │ │ │
│4. Маржинальная │ │ │ 28 000 │ │
│прибыль от │ │ │ │ │
│производства другой │ │ │ │ │
│продукции │ │ │ │ │
│5. Чистые │ 225 000 │ 240 000 │ 212 000 │ 232 000 │
│релевантные затраты │ │ │ │ │
│6. Дополнительные │ +13 000 │ +28 000 │ 0 │ +20 000 │
│затраты по сравнению│ │ │ │ │
│с наилучшим │ │ │ │ │
│вариантом (3-й) │ │ │ │ │
└────────────────────┴───────────┴─────────────┴─────────────┴────────────┘
Как видно, анализ четырех вариантов показывает, что покупка детали и использование освободившегося оборудования для производства другой продукции является наилучшим вариантом, так как в этом случае затраты на деталь являются минимальными.
Таким образом, в ситуации принятия решения "купить или производить" выбор основывается не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цене закупки, а на анализе альтернативного использования оборудования и других производственных ресурсов.