- •Лекция: учет денежных средств
- •1. Учет кассовых операций
- •1.1. Организация работы кассы
- •1.2. Документирование кассовых операций
- •Реестр депонированной заработной платы месяц 200_ г. За « » половину месяца
- •1.3. Бухгалтерский учет кассовых операций
- •2. Учет операций по расчетным счетам
- •2.1. Взаимодействие с банками
- •2.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета
- •2.3. Безналичная форма расчетов
- •Классификация форм безналичных расчетов
- •2.5. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке
2.5. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке
Учет операций по расчетному счету. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.
Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.
Выписка из расчетного счета — это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.
В выписке указываются: номер расчетного счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки); номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства; корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия; суммы по дебету и кредиту; остаток наличия средств на дату выписки.
Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.
Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.
В таблице приведены счета, корреспондирующие со счетом 51 при проведении некоторых операций.
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Денежные средства, поступившие на расчетный счет |
|||
|
Выписка банка по расчетному счету |
Получены авансы от покупателей и заказчиков под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг) |
51 |
62 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Поступили денежные средства в оплату отгруженной продукции (произведенных работ, оказанных услуг) |
51 |
62 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т. п.) |
51 |
50 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Получены штрафы, пени, неустойки |
51 |
91 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Поступили денежные средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций |
51 |
75 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Получены кредиты банка и другие заемные средства |
51 |
66, 67 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.) |
51 |
76, 91 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний |
51 |
76 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным) |
51 |
76 |
|
Денежные средства, перечисленные с расчетного счета |
|||
|
Выписка банка по расчетному счету |
Получены наличные деньги с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, пособий, премий и т. д.) |
50 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, депонированы средства при выдаче чековых книжек и пр. |
55 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Отражены предоставленные денежные займы другим организациям |
58 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг) |
60 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги |
60 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, за услуги по инкассации |
60 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Сумма дивидендов за минусом удержанного налога перечислена учредителю - юридическому лицу |
75-2 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислена задолженность по единому социальному налогу |
69 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц |
68 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Уплачена экспортная пошлина |
68 |
51 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление грузов |
76 |
51 |
Учет операций по специальным счетам. В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55. Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть соответствующие субсчета, например:
|
Шифр субсчета |
Наименование |
Применение |
|
Счет 55 «Специальные счета в банках» |
||
|
55-1 |
Аккредитивы |
Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву |
|
55-2 |
Чековые книжки |
Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке |
|
55-3 |
Депозитные счета (в рублях) |
Субсчет предусмотрен для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады в рублях. Аналитический учет ведется по каждому вкладу |
|
55-4 |
Депозитный счет (в валюте) |
Субсчет предусмотрен для обособленного учета средств в валюте, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу |
|
55-5 |
Специальный счет (на финансирование капитальных вложений) |
Субсчет предусмотрен инструкцией к Плану счетов и вводится при наличии у организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения |
|
55-6 |
Текущий счет филиала |
Введение отдельного субсчета предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств, для которых открыты отдельные текущие счета |
|
55-7 |
Специальный карточный счет |
Субсчет вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с положением ЦБ РФ от: 24 декабря 2004 г, № 266-П. Аналитический учет рекомендуется вести по держателям карт (например, субконто «Мискин М. М.», субконто «Кружкин Н. Н.») |
В соответствии с п. 5.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации при расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива (по форме, разработанной банком-эмитентом), в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Списание средств в аккредитивах производится по мере их использования (согласно выпискам банка-эмитента) бухгалтерской записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 субсчет 55-1. Неиспользованная сумма аккредитива в соответствии с п. 2 ст. 873 ГК РФ возвращается исполняющим банком банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива, а банк-эмитент зачисляет эту сумму на счет организации-плательщика.
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в валюте Российской Федерации |
||||
|
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по счету |
Переведены денежные средства (в рублях) с расчетного счета на покрытый аккредитив |
55-1 |
51 |
|
|
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на открытие аккредитива |
За счет средств предоставленного кредита банка открыт аккредитив в рублях |
55-1 |
66 |
|
|
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика |
Денежные средства аккредитива использованы в оплату кредиторской задолженности |
60, 76 |
55-1 |
|
|
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету |
Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет (закрытие аккредитива) |
51 |
55-1 |
|
|
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в иностранной валюте |
||||
|
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по валютному счету |
Переведены денежные средства (в иностранной валюте) с валютного счета на покрытый аккредитив |
55-1 |
52 |
|
|
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на открытие аккредитива |
За счет средств предоставленного кредита банка открыт аккредитив в иностранной валюте (по курсу на дату зачисления средств на валютный счет аккредитива) |
55-1 |
66 |
|
|
Выписка банка по счету, контракт |
Денежные средства аккредитива (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату оплаты по контракту) использованы в оплату кредиторской задолженности |
60, 76 |
55-1 |
|
|
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету |
Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату списания средств с валютного счета аккредитива) возвращены банком на валютный счет (закрытие аккредитива) |
52 |
55-1 |
|
|
Бухгалтерская справка |
Отражены курсовые разницы, возникшие вследствие переоценки аккредитива в иностранной валюте: • положительные • отрицательные |
55-1 91 |
91 55-1 |
|
|
Расчеты с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов |
|
|||
|
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по счету |
Произведено открытие гарантированного аккредитива |
009 |
|
|
|
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика |
Израсходованы средства аккредитива |
|
009 |
|
|
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика |
Произведены расчеты с поставщиком |
60, 76 |
51 (52) |
|
|
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету |
Если непокрытый аккредитив не использован. Произведено закрытие гарантированного аккредитива |
|
009 |
|
Субсчет 55-2 «Чековые книжки»
Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке, так как, прежде чем получить чековую книжку, предприятие представляет в банк платежное поручение на перечисление денежных средств на специальный банковский счет для покрытия лимита открываемой чековой книжки. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-2 «Чековые книжки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.
Банк выдает предприятию чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация оплачивает банку комиссию: Дебет счета 91-2, Кредит счета 51 — оплачены услуги банка.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков чеков отражается: Дебет счета 006 — получена лимитированная чековая книжка, Кредит счета 006 — неиспользованные чеки возвращены в банк.
Расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки являются удобной формой расчетов для получателей средств. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Расчеты за товары по лимитированной чековой книжке |
|||
|
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету |
Депонированы банком с расчетного счета денежные средства для расчетов чеками |
55-2 |
51 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходованы приобретенные товары |
41 |
60 |
|
Счет-фактура |
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
|
Корешок чека |
Отражена выдача чека поставщику товаров |
009 |
|
|
Выписка банка по специальному счету |
Отражена оплата банком предъявленного поставщиком чека |
60 |
55-2 |
|
Выписка банка по специальному счету |
Списана сумма выданного обязательства |
|
009 |
|
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету |
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам |
68 |
19 |
|
Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специальному счету |
При возврате в банк неиспользованных чеков остаток депонированной суммы возвращен на расчетный счет |
51 |
55-2 |
Расчеты с использованием банковских карт.
Банковские карты (как вид платежных карт) — это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами (в т. ч. уполномоченными юридическими лицами) операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации-эмитента, осуществившей эмиссию банковских карт (п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П (далее — Положение № 266-П). Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.
Согласно п. 1.5 Положения № 266-П для юридических лиц банк-эмитент может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:
расчетная карта — банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);
кредитная карта — банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
То есть для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной карты банк фактически предоставляет организации кредит. Организации могут производить с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.
Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете «Специальные счета в банках» счета 55. Чаще всего организации используют банковские карты для оплаты представительских и командировочных расходов.
Сама расчетная карта может учитываться как денежный документ, для этого предназначен субсчет «Денежные документы» счета 50 «Касса», а выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 субсчет «Денежные документы» — выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта;
Дебет счета 50 субсчет «Денежные документы», Кредит счета 71 — расчетная банковская карта возвращена в организацию.
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Применение расчетных банковских карт |
|||
|
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету |
Перечислены средства на специальный карточный счет в соответствии с договором |
551 |
51 |
|
Выписка банка по специальному карточному счету |
Произведена оплата работником услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты |
71 |
55' |
|
Авансовый отчет |
Признаны расходы по оплате услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты |
26, 44 |
71 |
|
Счет-фактура |
Отражена сумма НДС по оказанным услугам |
19 |
71 |
|
Выписка банка по специальному карточному счету, счет-фактура |
Принят к вычету НДС по оказанным услугам |
68 |
19 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
Услуги банка отражены в составе операционных расходов |
91-2 |
51 |
|
Применение кредитных банковских карт |
|||
|
Договор с банком, выписка банка по ссудному счету, выписка банка по специальному счету |
Поступила сумма кредита на специальный карточный счет |
551 |
66-12 |
|
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходованы приобретенные товары |
41 |
60 |
|
Счет-фактура |
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
|
Выписка банка по специальному счету |
Отражена оплата товара со специального счета |
60 |
551 |
|
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету |
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам |
68 |
19 |
|
Извещение банка |
Ежемесячно в течение пользования кредитом со дня заключения договора с банком: - начислены проценты по кредиту банка |
91-2 |
66-23 |
|
Выписка банка по расчетному счету |
- уплачены проценты по кредиту банка |
66-2 |
51 |
|
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по расчетному счету |
Выплачена банку сумма основного долга за кредит |
66-1 |
51 |
1 Субсчет «Специальный карточный счет».
2 Субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга».
3 Субсчет 66-2 «Расчеты по начисленным процентам