4. Ревизия операций по ремонту основных средств

Приступая к проверке операций но ремонту основных средств, ревизор должен знать, что предприятия (организации) всех форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). На себестоимость продукции (работ, услуг) не относят затраты на проведение ремонтов зданий и сооружений, предназначенных для культурно-просветительской, физкультурно-оздоровительной работы и другие, а относят за счет собственных источников организации. В начале проверки надо установить, какие способы применяет организация при отнесении затрат на себестоимость строительно-монтажных работ при проведении ремонтов основных средств. Один из способов предусматривает, что если затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (или резерв) по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств. При наличии такого фонда (или резерва) надо проверить правильность его образования и использования при отнесении расходов на ремонт основных средств.

Затем надо проверить организацию учета затрат на ремонта основных средств. При этом ревизор должен знать, что в зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты. К текущему ремонту относят частичную замену отдельных деталей объекта, а именно: ремонт дверей в помещении, побелка потолков, оклейка стен, заделка штукатурки стен и т.д.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается такой ремонт, при котором производится разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, последующая сборка и испытание отремонтированного оборудования. Капитальный ремонт основных агрегатов подвижного состава автомобильного транспорта (двигатель, коробка передач, зданий и передний мосты и т.д.) зависит от нормы пробега и марки, модели подвижного состава (грузоподъемности).

Капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше одного года. В процессе проведения ремонтов получают материальные ценности, которые подлежат оприходованию. Надо проверить и установить, оприходованы ли материальные ценности, полученные при их замене. В процессе проверки необходимо также установить правильность списания материалов, запасных частей, начисления заработной платы и отнесения других расходов на проведение ремонтов.

5. Ревизия операций с нематериальными активами

Приступая к проверке операций по учету нематериальных активов необходимо вначале проверить соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы» в Главной книге.

На практике операции с нематериальными активами в организациях незначительны, в связи с этим их целесообразно проводить сплошным порядком.

Основными задачами ревизии нематериальных активов являются проверки правильности:

-отнесения активов в состав нематериальных;

-отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением и выбытием нематериальных активов;

-формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления в организацию;

-начисления амортизации по нематериальным активам; - определения финансовых результатов при их выбытии

При аудиторской проверке нематериальных активов используются следующие источники информации: акты приемки нематериальных активов по форме № НА-1; инвентарные карточки учета нематериальных активов по форме № НА-2; учетные регистры (машинограммы, карточки счета) и др.

К нематериальным активам относятся объекты которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода в течении длительного времени или постоянно. В эту группу входят приобретенные за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, право пользования природными ресурсами, землей, авторские права, промышленные образцы, стоимость приобретенных брокерских мест, либо право пользования брокерским местом, права на ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т. д.

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли произведена оценка нематериальных активов. Нематериальные активы оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение, а также приведение их в состояние готовности к использованию.

При наличии изменений первоначальной стоимости объектов нематериальных активов надо установить их причину. Первоначальная стоимость нематериальных активов может изменяться в случаях: проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь; внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, правильно ли отражены операции, связанные с поступлением нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо обратить на правильность отнесения затрат, связанных с их поступлением (изготовлением).

Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, а также подтверждением имущественных прав, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» как затраты капитального характера. Оприходование нематериальных активов отражается следующей записью: Д 04 К 08

Затем надо проверить и установить, правильно ли начислена амортизация нематериальных активов. Особое внимание уделяется правильности определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов нематериальных активов. При этом ревизор должен знать, что нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы объекта нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

Надо также проверить и установить, все ли объекты нематериальных активов участвуют в предпринимательской деятельности. Необходимо учитывать, что суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые участвуют в предпринимательской деятельности, но фактически в отчетном месяце не используются, отражаются в учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Суммы начисленной амортизации но нематериальным активам, которые участвуют в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями Д 23,25,26 и других счетов К05

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета по выбытию нематериальных активов. При этом ревизор должен знать, что нематериальные активы выбывают по следующим причинам: реализация; безвозмездная передача; списание по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесение в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В первую очередь надо проверить обоснованность выбытия нематериальных активов и установить, правильно ли оформлены соответствующие первичные документы на их выбытие, законность и обоснованность их списания с баланса. Затем надо проверить, правильно ли отражены операции, связанные с выбытием нематериальных активов, на счетах бухгалтерского учета.

При этом следует иметь в виду, что для учета выбытия объектов нематериальных активов остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче—в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Необходимо внимательно проверить, правильно ли определены результаты от реализации (выбытия) нематериальных активов, правильно ли исчислены соответствующие налоги, предусмотренные законодательством.

На следующем этапе проверки надо установить, проводится ли инвентаризация нематериальных активов в соответствии с действующим законодательством и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.