18. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет и анализ затрат по элементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактические затраты фирмы по более крупным позициям: материальные затраты; затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. В налоговом учете затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды объединены в одну группу расходов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Методы чаще всего группируются по трем признакам:

- по объектам учета затрат и калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный);

- по полноте учитываемых затрат (калькулирование полной себестоимости, разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции, калькулирование неполной (усеченной, сокращенной) себестоимости); Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости предусматривает разделение всех затрат на постоянные и переменные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции.

- по способам сбора информации и контроля за затратами (нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм), метод суммирования фактических затрат, коэффициентный и другие методы).

Для калькулирования полной себестоимости единицы продукции и оценки рентабельности каждого вида продукции в компании используется методика калькулирования затрат с полным разнесением накладных расходов по видам продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

И для бухгалтерского, и для налогового учета важное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете под прямыми понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость. К таким затратам относятся практически все материальные затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг).

Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются косвенно (пропорционально какой-либо базе). К таким затратам относятся прежде всего общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы", и общехозяйственные (управленческие) затраты, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В бухгалтерском учете прямые расходы отражают на счете 20 "Основное производство". При этом в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению счет 25 закрывается (распределяется) только на счете учета затрат основного и вспомогательного производства и не может в отличие от счета 26 списываться сразу на финансовые результаты (счет 90).

19. Бухгалтерский учет и аудит готовой продукции (Понятие готовой продукции, правила оценки. Первичные учетные документы и типовые корреспонденции счетов. Процедуры проверки операций по учету готовой продукции).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

Если организация применяет метод учета готовой продукции по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению списываются непосредственно на счет 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости.

При способе отражения готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете применятся счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании данного метода в учетной политике необходимо также отразить принцип распределения отклонений, списываемых на счет 90, по видам продукции, а также работ и услуг в аналитическом учете. Такое распределение необходимо для формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется предприятием как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки продукции на начало месяца, увеличенной на прямые затраты на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом прямых затрат на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:. Приказ об учетной политике организации;. Договоры на реализацию продукции;. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);. Счет-фактура;. Товарно-транспортная накладная;. Счета-фактуры для целей налогообложения;. Карточки складского учета;. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;. Акт сдачи на склад готовой продукции;0. Инвентарные описи;. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета включают:. Главную книгу; Журнал-ордер №11; Ведомость выпуска готовой продукции; Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости. Отчетность включает: Форму №1 (бухгалтерский баланс).Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса: Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; Стр. 216 «Товары отгруженные»; Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса; Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков». 2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

20. Бухгалтерский учет и аудит доходов по обычным видам деятельности (Понятие и состав доходов и расходов, правила их признания в учете, типовая корреспонденция счетов. Порядок раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки операций по учету доходов по обычным видам деятельности).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления. Доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие операционные). Доходами от обычных видов деятельности (выручкой) признаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи". Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы. Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе. Важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия является выручка. Выручка занимает наибольший удельный вес в общем доходе предприятия. Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. В бухгалтерском учете выручка, по общему правилу, признается по начислению, т.е. в том периоде, к которому она относится, независимо от времени фактического поступления оплаты. В соответствии со ст. 271 НК РФ датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги).

Отражаются доходы по обычным видам деятельности в Отчете о прибылях и убытках в строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."(за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей».

Согласно п. 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от суммы оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг.

21.Бухгалтерский учет и аудит расходов на продажу (Понятие, состав, правила признания, оценка. Первичные документы и типовые корреспонденции счетов. Раскрытие информации в отчетности. Процедуры проверки расходов на продажу.).

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доверия и реализации товаров потребления. Такими затратами принято называть расходы на реализацию и доведение товара до потребителя.

Расходы на реализацию учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость включают расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей. Расходы условно подразделяют на две группы: чистые (затраты по организации процесса купли-продажи) и дополнительные (обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка). Все расходы на продажу относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Одно из главных правил в учете торговых организации: делятся только расходы по транспортировке, остальные списываются на счет реализации в конце месяца.

Основные составляющие расходов на реализацию: зарплата продавцов и администрации; выплаты на социальные нужды; амортизация торгового оборудования; аренда торговых и прочих помещении, расходы на рекламу; транспортные расходы; расходы на тару.

Корреспонденция счетов:

Дт41 Кр60- поступление товара от поставщика, отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением товаров и отнесенные на стоимость товаров..

Дт44 Кр60- отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением товаров и отнесенные к расходам на продажу.

22. Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов (Понятие и состав прочих доходов и расходов. Порядок их признания в учете, типовые корреспонденции счетов, правила раскрытия информации в отчетности. Процедуры проверки прочих доходов и расходов).

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках срока 090 указывают:

проценты к получению (например по займам, которые выдала ваша фирма); проценты к уплате (например по займам, которые получила ваша фирма); доходы от участия в других фирмах (например дивиденды); доходы и расходы от продажи основных средств или материалов; курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров) и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

К сч. 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов. Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

-бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов;

-данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса;

-корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.